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    我國注冊會計師隊伍發(fā)展現(xiàn)狀分析

    2015-10-25 11:33:49韓維芳
    中國注冊會計師 2015年6期
    關(guān)鍵詞:審計師執(zhí)業(yè)事務(wù)所

    韓維芳

    我國注冊會計師隊伍發(fā)展現(xiàn)狀分析

    韓維芳

    本文以1993-2013年A股上市公司年度審計報告簽字注冊會計師為對象,對我國注冊會計師隊伍的人口特征和執(zhí)業(yè)特征進行描述。發(fā)現(xiàn):(1)“四大”和非“四大”的注冊會計師在人口特征和執(zhí)業(yè)特征上存在顯著差異,而國內(nèi)大所和非大所之間的差異較小?!八拇蟆钡淖詴嫀熭^年輕、女性比重較高、教育水平較高、平均簽字數(shù)量較少,國內(nèi)所需要采取措施優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。(2)我國注冊會計師隊伍的年齡逐年增加,事務(wù)所應(yīng)通過改善內(nèi)部治理、創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,以提高審計行業(yè)的吸引力。

    注冊會計師人口特征執(zhí)業(yè)特征

    一、引言

    DeFond and Francis(2005) 提出,為了更好地理解審計師的行為以及審計質(zhì)量,進一步的研究應(yīng)該拓展到審計師個人層面。Francis(2011) 也呼吁更廣泛地關(guān)注審計師的個人特征以及這些特征對于審計質(zhì)量所產(chǎn)生的影響。李江濤等(2012)以2009年公司為樣本,考察了該年度年報審計師的人口特征與審計收費之間的關(guān)系。羅春華等(2014)發(fā)現(xiàn)女性、職位越高審計師更加穩(wěn)健,沒有發(fā)現(xiàn)獲取CPA證書年限與審計穩(wěn)健性相關(guān)。Ittonen et al.(2013) 發(fā)現(xiàn)相比男性審計師,女性審計師更能夠抑制客戶的盈余管理水平。Sundgren and Svanstr·m(2014) 發(fā)現(xiàn)在審計師個人職業(yè)生涯的不同階段,審計師個人特征發(fā)揮的作用存在差異。本文則對我國注冊會計師隊伍的發(fā)展及現(xiàn)狀展開分析,回答兩個基本問題:第一,審計師個人的人口特征、執(zhí)業(yè)特征及發(fā)展及現(xiàn)狀;第二,不同年度、不同類型的事務(wù)所中,審計師個人的特征是否存在差異。本文研究有助于理解我國注冊會計師隊伍的現(xiàn)狀,有助于分析存在的問題,能夠為事務(wù)所和監(jiān)管部門提出優(yōu)化行業(yè)隊伍建設(shè)的建議。

    二、數(shù)據(jù)獲取過程

    本文以1993-2013年間上市公司年度審計報告上的簽字會計師姓名為基礎(chǔ),在中注協(xié)—行業(yè)信息查詢—注冊會計師信息(http://211.167.229.177/ cicpa/public/publicindex.jsp)中逐一查詢,獲取審計師個人的人口特征(年齡、性別、學(xué)歷)。以簽字注冊會計師-會計年度為單位,獲取審計師個人會計年度的簽字數(shù)量,描述審計師個人的執(zhí)業(yè)特征。

    表1 簽字會計師年齡(分年度/分事務(wù)所類型)的統(tǒng)計

    按照事務(wù)所的規(guī)模,我們區(qū)分國際“四大”(Big4)、國內(nèi)“六大”(Big6)和其它具備證券期貨從業(yè)資格的事務(wù)所(Non-Big10)。2001年之前參照DeFond et al.(2000)的方法確定是否為國內(nèi)“六大”(Big6);2002年之后,根據(jù)中注協(xié)對事務(wù)所的排名確定是否為國內(nèi)“六大”(Big6)。

    三、我國注冊會計師隊伍的人口特征描述

    本文關(guān)注我國注冊會計師隊伍的年齡、性別、教育背景和簽字數(shù)量。由于無法獲取2013年新增簽字注冊會計師的出生日期,對1993-2012年的簽字注冊會計師的年齡進行統(tǒng)計;對1993-2013年的簽字注冊會計師的性別、教育背景進行統(tǒng)計;對1993-2013年簽字注冊會計師的簽字數(shù)量進行統(tǒng)計。

    (一)簽字注冊會計師的年齡

    表1描述了簽字注冊會計師的年齡特征。圖1為簽字注冊會計師年齡的中位數(shù)的分年度/分事務(wù)所類型分布。Big4中,簽字會計師年齡的均值為35.78,中位數(shù)為35;Big6中,簽字會計師年齡的均值為38.09,中位數(shù)為37;Non-Big10中,簽字會計師年齡的均值為38.18,中位數(shù)為37。國際“四大”的注冊會計師隊伍相比較而言更加年輕。1999-2003年間,注冊會計師年齡的變化較為平穩(wěn)。2004年之后,Big6和Non-Big10均具有較明顯的上升趨勢。

    如果會計師事務(wù)所能夠不斷吸收新鮮血液,有年輕的注冊會計師擔(dān)任簽字會計師,那么簽字會計師年齡的變化應(yīng)該較為平穩(wěn),而結(jié)果表明簽字會計師的年齡是上升趨勢,因而有必要分析原因。(1)不同所的人員配置存在差異。國際“四大”根據(jù)審計師個人的行業(yè)專長,從事務(wù)所整體層面配置簽字人員;而非“四大”多為“誰承接、誰簽字”,能夠承接到上市公司審計項目的多為資深審計師,從而審計人員的平均年齡逐年遞增。(2)擔(dān)任簽字會計師意愿的影響。審計人員晉升為合伙人的難度越來越大,很多審計師不將審計職業(yè)作為長期目標。此外,審計師面臨的法律責(zé)任不斷增加,審計人員不愿意擔(dān)任上市公司的年報簽字會計師。以上原因單獨、同時或結(jié)合其它原因影響到注冊會計師職業(yè)隊伍的年齡變化。會計師事務(wù)所應(yīng)該通過改善內(nèi)部治理和增加審計行業(yè)的吸引力,以改善注冊會計師職業(yè)隊伍的結(jié)構(gòu)。

    表2 簽字會計師性別(分年度/分事務(wù)所類型)的統(tǒng)計

    (二)簽字會計師的性別

    表2描述了不同年度、不同類型的事務(wù)所中簽字會計師性別的變化。圖2為簽字會計師為男性比重的分年度/分事務(wù)所類型分布。Big4中,簽字會計師為男性的比重為55%;Big6和Non-Big10中,簽字會計師為男性的比重均為67%。簽字會計師的性別結(jié)構(gòu)隨年度的變化較??;除了1993年,Big4中簽字會計師為男性的比重均低于Big6和Non-Big10。羅春華等(2014)和Ittonen et al.(2013) 發(fā)現(xiàn)女性審計師具有較高的審計質(zhì)量?!八拇蟆焙头恰八拇蟆比藛T的構(gòu)成差異也會影響到他們之間審計質(zhì)量的差異。

    (三)簽字會計師的學(xué)歷

    表3描述了不同年度、不同類型的事務(wù)所中簽字會計師學(xué)歷的變化。圖3為簽字會計師學(xué)歷為本科及以上比重的分年度/分事務(wù)所類型分布。Big4(Big6、Non-Big10)中,95%(67%、66%)的簽字會計師具備本科及以上學(xué)歷?!八拇蟆焙头恰八拇蟆钡膶徲嬋藛T的學(xué)歷存在差異符合我們的預(yù)期,數(shù)據(jù)統(tǒng)計的結(jié)果表明他們之間存在較大的差異。在審計行業(yè)中,“四大”的吸引力高于其它事務(wù)所,能夠招聘到優(yōu)秀的畢業(yè)生,也成為審計人員再次擇業(yè)的選擇。

    四、簽字會計師的執(zhí)業(yè)特征描述

    表4描述了簽字會計師會計年度的平均簽字數(shù)量。圖4為簽字會計師平均簽字數(shù)量的分年度/分事務(wù)所類型分布。Big4中簽字會計師的平均簽字數(shù)量為1.52,Big4的A股上市公司業(yè)務(wù)量小,但客戶的規(guī)模較大。Big6中簽字會計師的平均簽字數(shù)量為2.20,Big6的A股上市公司數(shù)量較多,從而簽字會計師的平均簽字數(shù)量較多。Non-Big10中,簽字會計師的平均簽字數(shù)量為2.04。

    表3 簽字會計師學(xué)歷(分年度/分事務(wù)所類型)的統(tǒng)計

    下面從簽字會計師平均簽字數(shù)量年度變化的角度進行分析。Big4中,簽字會計師的平均簽字數(shù)量在2000年達到最大值3.48,而后基本呈下降趨勢,2003和2004年間的下降趨勢最為明顯,由2003年的2.81下降為2004年的1.58。Big6中,簽字會計師的平均簽字數(shù)量的變化最大,1998年簽字會計師的平均簽字數(shù)量達到最大值5.33,而后基本呈下降趨勢。Non-Big10中,簽字會計師的平均簽字數(shù)量的變化相對平緩。2004年,國務(wù)院取消了注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的規(guī)定,能夠?qū)ι鲜泄具M行簽字的人員增加,2003和2004年間簽字會計師的平均簽字數(shù)量有顯著的下降。

    五、總結(jié)

    本文采用A股上市公司審計報告簽字會計師姓名以及中注協(xié)提供簽字會計師個人信息查詢的制度背景為基礎(chǔ),以1993-2013年A股上市公司年度審計報告簽字會計師為對象,以簽字會計師、年度為分析單位,對簽字會計師的人口特征(年齡、性別、學(xué)歷)和執(zhí)業(yè)特征(平均簽字數(shù)量)進行分年度、分事務(wù)所類型的描述。發(fā)現(xiàn):“四大”和非“四大”的簽字會計師,在年齡、性別、學(xué)歷、平均簽字數(shù)量等方面均存在差異。第一,“四大”簽字會計師比較年輕,各年度之間的變化較小,而非“四大”簽字會計師年齡較大且有逐年上升趨勢。第二,“四大”簽字會計師為男性的比重為55%,而非“四大”的比重為67%。第三,“四大”簽字會計師為本科及以上學(xué)歷的比重為95%,而非“四大”的比重僅為67%。第四,“四大”簽字會計師的平均簽字數(shù)量最小,而國內(nèi)“六大”簽字會計師的平均簽字數(shù)量最大。

    表4 簽字會計師的數(shù)量/平均簽字數(shù)量(分年度/分事務(wù)所類型)的統(tǒng)計

    本文受到國家自然科學(xué)基金風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t對審計質(zhì)量的影響:基于事務(wù)所整體、總分所及注冊會計師層面的研究(71402023)、高校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育基地(10-7109-04-012)、上海立信會計學(xué)院青年教師科研基金項目(2014QNYB15)、立信會計研究院建設(shè)課題(14KJYJ04)的資助。

    作者單位:上海立信會計學(xué)院會計與財務(wù)學(xué)院

    主要參考文獻

    1.李江濤,王冬梅,楊玉春.審計師個人特征與審計費用率相關(guān)性研究——來自中國上市公司2009年的經(jīng)驗數(shù)據(jù). 中國注冊會計師.2012(3)

    2.羅春華,唐建新,王宇生.注冊會計師個人特征與會計信息穩(wěn)健性研究. 審計研究.2014(1)

    3.中國注冊會計師協(xié)會. 審計.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2013

    4.DeFond, M. L., and J. R. Francis. 2005. Audit Research after Sarbanes-Oxley. Auditing: A Journal of Practice & Theory 24 (Supplement):5-30.

    5.DeFond, M. L., T. J. Wong, and S. Li. 2000. The impact of improved auditor independence on audit market concentration in China. Journal of Accounting & Economics 28 (3):269-305.

    6.Francis, J. 2011. A framework for understanding and researching audit quality. Auditing: A Journal of Practice&Theory 30 (2):125-152.

    7.Ittonen, K., E. VaHaMaa, and S. VaHamaa. 2013. Female auditors and accruals quality. Accounting Horizons 27 (2):205-228.

    8.Sundgren, S., and T. Svanstr·m. 2 0 1 4. A u d i t o r-i n-C h a r g e Characteristics and Going-concern Reporting. Contemporary Accounting Research 31 (2):531-550.

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