論產(chǎn)權(quán)保護(hù)目標(biāo)下論會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇

湯嬋娟

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理模式的進(jìn)一步創(chuàng)新，在現(xiàn)代企業(yè)制度中會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)工作的核心，是財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)。為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的目標(biāo)，需要選擇與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，本文從影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的因素出發(fā)，闡述了產(chǎn)權(quán)保護(hù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的要求，分析了產(chǎn)權(quán)保護(hù)目標(biāo)下對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)權(quán)保護(hù)目標(biāo)下；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；選擇

一、影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的因素

會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長(zhǎng)度、鐵礦的重量、樓房的高度等。

目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)選擇單一的計(jì)量屬性無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)多元化信息的要求。影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的因素有以下幾點(diǎn)：

（1）投資經(jīng)營(yíng)利益，實(shí)施會(huì)計(jì)行為的主要目的在于保障和促進(jìn)投資經(jīng)營(yíng)者的利益，會(huì)計(jì)信息代表著一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，代表著不同的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量方面有著一定的影響。

（2）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的時(shí)候，要適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（3）信息使用成本，選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性信息資料和數(shù)據(jù)來(lái)源的制約，可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性是有一定的彈性范圍。

（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重要因素之一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，對(duì)于一些上市公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息計(jì)量是以歷史成本和重置成本進(jìn)行計(jì)量的，以滿(mǎn)足投資者的需求。

（5）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性得以充分發(fā)揮的前提條件是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低，在會(huì)計(jì)人員的職能下會(huì)計(jì)計(jì)量屬性才能得到更好的發(fā)揮。

二、產(chǎn)權(quán)保護(hù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的界定產(chǎn)權(quán)才能更好的保護(hù)好產(chǎn)權(quán)，然而界定產(chǎn)權(quán)就要用到會(huì)計(jì)計(jì)量，也就是說(shuō)選用什么樣的計(jì)量屬性來(lái)界定產(chǎn)權(quán)。2008年劉麗娜提出“從產(chǎn)權(quán)的角度出發(fā)”。

歷史成本屬性和公允價(jià)值屬性是現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式中的兩大計(jì)量屬性，其中歷史成本計(jì)量屬性是指指對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)，按照會(huì)計(jì)要素的這一計(jì)量要求，資產(chǎn)的取得、耗費(fèi)和轉(zhuǎn)換都應(yīng)按照取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)和記錄，負(fù)債的取得和償還都按取得負(fù)債的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)和記錄；公允價(jià)值計(jì)量屬性指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性。選擇什么樣的計(jì)量屬性，首先要明確產(chǎn)權(quán)保護(hù)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性提出什么樣的要求。

（一）財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求

財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者是會(huì)計(jì)契約的受托者，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中比較關(guān)心的是自己從中獲得的報(bào)酬、受托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)利的大小。會(huì)計(jì)信息主要是由受托者提供的，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者比較注重的是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的是不確定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這更需要會(huì)計(jì)信息具備較強(qiáng)的相關(guān)性。同時(shí)由于受托者獲得的報(bào)酬通常是與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤的，因此財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者更關(guān)心會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從保護(hù)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)權(quán)的角度出發(fā)，財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量提出的要求是相關(guān)性。

（二）財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求

財(cái)產(chǎn)所有者是資源的投入者，可以說(shuō)是契約的委托者，他們比較關(guān)心的是自身財(cái)產(chǎn)的保值增值的能力。財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得經(jīng)營(yíng)者并不能直接的參與財(cái)產(chǎn)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，他們了解自身財(cái)產(chǎn)的增值情況只能是通過(guò)受托者提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解，通過(guò)提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)考核受托者是否很好的履行契約。財(cái)產(chǎn)所有者與會(huì)計(jì)信息關(guān)系的間接性，決定了所有者提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求，因此從保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者產(chǎn)權(quán)的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性提出的要求是可靠性。

三、產(chǎn)權(quán)保護(hù)目標(biāo)下會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇

（一）選擇公允價(jià)值計(jì)量的可行性分析

公允價(jià)值計(jì)量是以財(cái)產(chǎn)公平交易為基礎(chǔ)的，是互相熟悉的雙方自愿進(jìn)行的金額計(jì)量。在這樣的價(jià)格下進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)于參加契約的成員來(lái)說(shuō)是公允的。公允價(jià)值計(jì)量不僅計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值，還計(jì)量由于公允價(jià)值變動(dòng)而造成的利得和損失，可以更加準(zhǔn)確的披露企業(yè)所獲得的現(xiàn)金流量，更準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和真實(shí)的收益，可以全面的評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可以更好的保全企業(yè)資產(chǎn)。從產(chǎn)權(quán)保護(hù)目標(biāo)的角度來(lái)講，公允價(jià)值計(jì)量更有利于產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。

公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)于歷史成本計(jì)量而言，可以有效的避免歷史成本無(wú)法反映公允價(jià)值變動(dòng)而造成的損失，提供的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性，提升了會(huì)計(jì)信息決策的有用性，因此公允價(jià)值計(jì)量更能夠滿(mǎn)足財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)與會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求。然而公允價(jià)值是交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷，由于資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中，公允價(jià)值只能夠大致的估計(jì)價(jià)值，因此公允價(jià)值就比較有主觀性，并且可操作性較低，這就很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。從以上公允價(jià)值的特征來(lái)看，它提供的會(huì)計(jì)信息有較強(qiáng)的相關(guān)性，但是因?yàn)槠溆休^強(qiáng)的主觀性，導(dǎo)致了可靠性較差，從相關(guān)性的角度來(lái)考慮，選擇公允價(jià)值屬性是有其可行性的。

（二）選擇歷史成本計(jì)量的可行性分析

歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)是以財(cái)產(chǎn)的實(shí)際成本，是基于過(guò)去的交易。歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于取得成本較為容易，并且成本較低，計(jì)量的結(jié)果比較真實(shí)公允，滿(mǎn)足了可靠性的要求。但是歷史成本也存在一定的缺點(diǎn)，企業(yè)一旦選擇了歷史成本計(jì)量，除非發(fā)生了轉(zhuǎn)移、出售和使用，其成本將長(zhǎng)期保持不變。然而面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，產(chǎn)權(quán)的價(jià)值也會(huì)隨著市場(chǎng)的變動(dòng)而變動(dòng)，因此歷史成本計(jì)量很難應(yīng)對(duì)產(chǎn)權(quán)運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，也很難有效的反映和控制產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，保護(hù)產(chǎn)權(quán)的職能也不能夠很好的發(fā)揮。

歷史成本計(jì)量能夠滿(mǎn)足財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，但是不能夠滿(mǎn)足財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)產(chǎn)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，在這方面上其局限性就表現(xiàn)的很明顯。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，資產(chǎn)隨時(shí)都可能發(fā)生貶值，如果采用歷史成本計(jì)量將很難放映資產(chǎn)和未來(lái)的收益。因此可以看出歷史成本計(jì)量屬性下，提供的會(huì)計(jì)信息是可靠的，但是面對(duì)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境就失去了相關(guān)性，從可靠性的角度來(lái)講，選擇歷史成本計(jì)量是具備可行性的。

通過(guò)上述的分析，公允價(jià)值計(jì)量屬性滿(mǎn)足了相關(guān)性的要求，歷史成本計(jì)量屬性滿(mǎn)足了可靠性的要求，本文認(rèn)為一切的會(huì)計(jì)信息要以可靠性為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息一旦失去了可靠性那么就沒(méi)有意義了，因此基于產(chǎn)權(quán)保護(hù)的視角，企業(yè)要采用雙重會(huì)計(jì)計(jì)量的模式，用歷史成本計(jì)量屬性來(lái)真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)遇到資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)較大的時(shí)候，再運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性加以補(bǔ)充。

四、總結(jié)

綜上所述，影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的因素有很多，在產(chǎn)權(quán)保護(hù)目標(biāo)下選擇歷史成本計(jì)量屬性還是公允價(jià)值計(jì)量屬性是一個(gè)值得我們探討的問(wèn)題，兩種計(jì)量屬性各有利弊，目前我們?cè)谪?cái)務(wù)計(jì)量方面最好采用雙重的計(jì)量模式，即以歷史成本計(jì)量為前提，公允價(jià)值計(jì)量屬性為補(bǔ)充的模式，這樣才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作做得更好。

參考文獻(xiàn)

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