淺議核電企業(yè)內(nèi)部審計如何實現(xiàn)增值功能

李小明

引言

隨著國際、國內(nèi)對推行核電站態(tài)度的不斷改變，核電企業(yè)面臨的不確定因素日益增多，在環(huán)境日益惡化的今天核電作為清潔能源擔(dān)當(dāng)著重要的角色，核電企業(yè)在安全發(fā)電的基礎(chǔ)上盡可能的降本增效，創(chuàng)造更多的價值，內(nèi)部審計作為企業(yè)重要職能部門，以幫助改善企業(yè)的經(jīng)營管理，增加組織價值，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的。

一、內(nèi)部審計增值功能的概念

IIA對內(nèi)部審計最新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。他通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！蓖瑫r，IIA在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架（2009）》中對“增加價值”作了如下解釋：“內(nèi)部審計通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實現(xiàn)既定目標(biāo)的機會，確認(rèn)運營的改進，并＼或降低風(fēng)險的暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價值?！?/p>

二、核電企業(yè)內(nèi)部審計增值職能

內(nèi)部審計的基本職能是為企業(yè)增加價值并改善企業(yè)的運營，通過收集資料、識別并評判風(fēng)險，以咨詢、建議、書面報告或其他形式把有價值的信息呈現(xiàn)出來，為企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)營管理者提供幫助。

核電企業(yè)根據(jù)集團公司總體規(guī)劃，內(nèi)部審計機構(gòu)的職能不單純是內(nèi)部審計，還包括內(nèi)部控制評價、物資采購稽核、風(fēng)險管理評價等增值功能。內(nèi)審人員不單是企業(yè)的審計人員，而且是企業(yè)的咨詢?nèi)藛T、稽核人員、監(jiān)督人員。

三、核電企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)增加價值的表現(xiàn)形式

（一）內(nèi)部審計直接增加的企業(yè)價值

內(nèi)部審計師雖然不直接從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其工作的基礎(chǔ)的為別的部門提供的資料，通過對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和過程資料的收集，運用相應(yīng)的審計技術(shù)，查明和評估企業(yè)在生產(chǎn)、管理經(jīng)營過程中存在的問題和風(fēng)險，以保證各項規(guī)章制度和管理指令得到及時有效貫徹執(zhí)行;內(nèi)部審計師需要不斷地更新和儲備知識，及時掌握和了解外部環(huán)境尤其國家政策對企業(yè)的要求，融合自身對企業(yè)運作的了解，加上本身專業(yè)敏感性判斷，定期或不定期的將有價值的信息，以管理建議書或?qū)ｍ棃蟾娴葧婊蚩陬^方式上報給管理層。被采納利用的審計建議與忠告，不僅可以消除潛在的風(fēng)險因素、控制漏洞，而且運用在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還可以減少經(jīng)濟損失或者減少支出，從而直接為企業(yè)增加價值。

（二）內(nèi)部審計間接增加的企業(yè)價值

內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，屬于審計的在線工作，通過日常的審計監(jiān)督、檢查和評價，直接對管理進行時時監(jiān)督，此時無論內(nèi)審人員是否發(fā)現(xiàn)問題，只要有內(nèi)審人員的參與，一定程度上有威懾作用，降低企業(yè)內(nèi)部舞弊發(fā)生的概率，維持了良好的工作秩序，加強企業(yè)員工的自律行為，增強了企業(yè)內(nèi)部控制力和執(zhí)行力，無形的增加了企業(yè)價值，從而間接為企業(yè)增加價值。

四、內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的有效途徑

內(nèi)部審計通過自身專業(yè)化流程及方法，在線與離線并重，系統(tǒng)的監(jiān)督和評價企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、控制和治理過程，進而提高企業(yè)的運營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)。同時，內(nèi)部審計還在不斷完善其自身管理機制、更新審計手段等改革措施，已達到提高審計質(zhì)量，節(jié)約審計成本，為企業(yè)增加價值。

（一）通過自查、自糾、自改降低企業(yè)風(fēng)險為企業(yè)增加價值

近年來，中央陸續(xù)開展了全黨深入開展黨的群眾路線教育實踐活動，出臺了“八項規(guī)定”、“三重一大”、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費管理暫行辦法等，內(nèi)部審計部門依據(jù)國家各項規(guī)定，對企業(yè)進行健康體檢，通過自查盡早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改落實，從而有利于企業(yè)配合企業(yè)在各級監(jiān)管部門檢查中贏取主動，并嚴(yán)格控制“八項規(guī)定”、企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費相關(guān)費用，建立日常監(jiān)督檢查預(yù)警機制，既降低企業(yè)與國家政策不符合的風(fēng)險，又降低了相關(guān)成本費用，節(jié)約了企業(yè)資金，從而達到增加價值的目的。

（二）通過開展內(nèi)部控制評價及審計改進企業(yè)內(nèi)部控制狀況為企業(yè)增加價值

2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，該配套指引于2011年1月1日起，分批次、分步驟在上市公司范圍內(nèi)進行強制執(zhí)行并鼓勵非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。核電企業(yè)于2012年開始開展內(nèi)部控制評價，內(nèi)部審計部門牽頭組成評價小組對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、實施及運行的結(jié)果進行調(diào)查、測試、分析、評價，并得出相應(yīng)的報告，同時將內(nèi)部控制評價作為年度常態(tài)性工作，通過每年的“評價-反饋-再評價”的過程促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施和持續(xù)改善。

開展內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計是審計基礎(chǔ)工作形式之一，主要評價企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制體系是否有效地建立并嚴(yán)格執(zhí)行，通過反復(fù)審計查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過有力的證據(jù)向管理層進行通報并提出專業(yè)的強化內(nèi)部控制的建議和防范措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而為企業(yè)增加價值。

（三）通過物資采購稽核降低采購成本為企業(yè)增加價值

物資采購稽核是核電企業(yè)特有職能，由集團公司總體要求，各成員單位對采購全流程實施稽核，其中最重要為物資采購稽核。由于核電設(shè)備采購的特殊性、復(fù)雜性和采購量巨大成為制約采購成本控制的主要因素之一，為規(guī)范公司采購行為，完善采購內(nèi)控，優(yōu)化采購流程，控制采購業(yè)務(wù)風(fēng)險，堵塞采購管理漏洞及降低采購成本，內(nèi)部審計機構(gòu)下設(shè)采購稽核科，使原有的離線采購審計變?yōu)樵诰€審計，審計端口前移，通過采購稽核對采購行為進行在線的、直接的過程監(jiān)控，通過對物資采購價格形成過程的真實性、合理性、完整性，建立健全對采購物資業(yè)務(wù)流程和價格形成過程的監(jiān)督和制衡機制，增加采購業(yè)務(wù)透明度，促進采購管理規(guī)范化，發(fā)揮促進管理、降本增效、完善內(nèi)控、預(yù)防腐敗的作用。

（四）通過不斷審計創(chuàng)新為企業(yè)增加價值

2007年，中國內(nèi)審協(xié)會全面推進內(nèi)部審計“兩個轉(zhuǎn)型”，核電企業(yè)內(nèi)部也開始不斷進行審計創(chuàng)新。在審計定位上，由傳統(tǒng)維護財經(jīng)法紀(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樘嵘緝r值，降低公司風(fēng)險，改善公司內(nèi)部控制;在審計職能上，由單一的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督、服務(wù)、咨詢?nèi)灰惑w;在審計內(nèi)容上，由財務(wù)信息為基礎(chǔ)的審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)信息與非財務(wù)信息并重;在審計方式上，由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中審計并重、事前審計相結(jié)合;在審計種類上，由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險為導(dǎo)向的管理審計、績效審計、經(jīng)營審計;在審計技術(shù)方法上，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。隨著內(nèi)部審計職能的不斷豐富，為企業(yè)增加價值成為內(nèi)部審計新的主題。我們相信，核電企業(yè)的內(nèi)部審計在集團公司的帶領(lǐng)下，必將迎來更大的平臺，發(fā)揮更多的作用。