事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題分析

葉文藝

[摘要]財務會計內部控制作為一個單位內部各種管理控制的重中之重，不僅關系到整個事業(yè)單位資產運行的安全穩(wěn)妥，同時也關系到整個事業(yè)單位財務活動反映在會計資料中的正確和可靠。本文就當前事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題進行分析，并提出了改進建議。

[關鍵詞]事業(yè)單位;財務會計;內部控制

一、事業(yè)單位財務會計內部控制存在的主要問題

當前現(xiàn)行的事業(yè)單位財務會計管理上依然跟不上社會的發(fā)展，現(xiàn)行事業(yè)單位財務會計管理體制與實際相脫節(jié)，嚴重阻礙了事業(yè)單位正常業(yè)務的運行。具體說來，我國事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）事業(yè)單位財務內部控制相關的法律、法規(guī)和制度建設不健全

當前，我國事業(yè)單位財務內部控制可適用的法律法規(guī)、制度條文等不夠健全，而且可用的條文不系統(tǒng)，大多散見于有關財經法規(guī)制度中。由于當前我國對于事業(yè)單位財務會計管理方面的法律法規(guī)等尚未建立起完善的制度體系，而新《會計法》作為一項新的財政管理體系，它的實行初期，相關的配套制度或者規(guī)定尚未制定或者明確，相關的法律制度也存在與實際情況相脫節(jié)的問題。同時，部分事業(yè)單位缺乏對財務內部控制重要性的認識，尚未完全建立完整的內部控制制度，導致財務內部控制沒有嚴密、完善的制度可循。其次，部分事業(yè)單位雖然制定了相應的財務會計內部控制制度，但由于種種原因，相應的制度無法落實，執(zhí)行效果往往大打折扣，事業(yè)單位會計內部控制只能流于形式。

（二）事業(yè)單位會計內部控制監(jiān)督機制流于形式 ，監(jiān)督效果不佳

計劃經濟時期形成的會計核算管理體系，各事業(yè)單位自行設置會計機構，任免會計人員，并直接領導了會計人員的日常工作，會計人員從屬于服務單位，對本單位直管領導負責。上級財政部門僅對事業(yè)單位任用的會計人員的職業(yè)資格、專業(yè)技能等方面進行管理，對會計人員沒有進行直接的領導。由此造成了不少事業(yè)單位始終存有“真賬假做，假賬真做，查出是你的本事，查不出是我的運氣”的僥幸心理，賬務私設亂設，對上級隱匿財務收入，私設小金庫，形成了混亂的賬務管理亂象，貪污浪費嚴重，行賄受賄屢見不鮮。會計集中核算制度施行后取消同級機關事業(yè)單位的財務銀行賬戶，裁撤同級事業(yè)單位的會計機構、會計崗位，對會計核算工作進行集中辦理，集中監(jiān)督會計核算業(yè)務之后，鏟除了事業(yè)單位在會計核算過程中的“暗箱操作”的土壤。各事業(yè)單位的日常經濟往來，收支用取等財務行為都必須通過會計核算中心的賬號，在中心專職會計人員的監(jiān)督下進行。加強了事業(yè)單位遵守財經紀律的法律法規(guī)和組織紀律的意識，但事業(yè)單位實行會計集 中核算后，事業(yè)單位會計內部控制的監(jiān)督機制弱化的形式不見好轉，然而有愈來 愈弱化的趨勢。一方面，事業(yè)單位未能建立專門的內部審計機構，部分事業(yè)單位即使建立了相應的審計機構，其內部審計人員的任免也由單位領導決定，造成了審計人員審計工作直接受單位領導管理，影響了審計的效果。

（三）事業(yè)單位會計內部控制的管理人員整體素質與實際要求不匹配

一方面事業(yè)單位會計內部控制管理人員專業(yè)性強，業(yè)務實踐能力要求高，而這方面的專業(yè)人才較為緊缺，直接導致了事業(yè)單位會計內部控制人員自身素質與實際工作需要不相匹配，會計內部控制管理效率不高，工作效果不好;另一方面是事業(yè)單位會計內部控制人員的個人素質及專業(yè)知識儲備不足，在實 際工作中動手操作能力差，無法勝任現(xiàn)有的工作職位，同時，部分會計內部控制工作人員無視相關的法律法規(guī)和單位的規(guī)章制度，僅憑借個人喜好和意志辦事，粉飾報表，導致會計信息資料失真，無法保證會計信息的真實性和有效性。

（四）事業(yè)單位財務內部控制對資產的控制效果不佳

隨著經濟社會的不斷發(fā)展和我國經濟實力的不斷增強，國家對于事業(yè)單位的財政撥款越來越多，各單位之間由于職能差別，所獲得的財政撥款也有了相應的 差別，由此形成了單位與單位之間相互攀比的弊端。事業(yè)單位在進行固定資產的投資、買賣時，在建設大型工程投資等活動時，往往會盲目追求量的大和全，而忽略了對投資行為的有效論證，形成了大量資產投入到無用的項目中，直接造成了大量的資金浪費。特別是對于事業(yè)單位購置的大型機械設備時，對于設備購置成本或者形成的預期效益的估算分析都沒有做好，造成了大型設備購置花費過高，投資后的實際收益率過低。事業(yè)單位在對資產進行評估清理時，特別是在對一般設備進行報損回收時，由于處理不及時，設備丟失嚴重，對資產的變化和處置的隨意性，又造成了固定資產賬面與實際金額不符。

（五）事業(yè)單位財務會計內部控制意識淺薄

國家對事業(yè)單位的考核僅以下達的事業(yè)任務是否如期執(zhí)行，所撥付款項是否按照制訂的預算嚴格執(zhí)行為標誰。由此造成了各事業(yè)單位對于財務會計的日常管理就顯得較為松懈，工作的側重點主要集中在年度任務或者工作是否能夠及時完成。導致了事業(yè)單位內部財務管理較為混亂，事業(yè)單位管理層對于財務會計內部控制意識不強，認識不清，部分事業(yè)單位領導者缺乏足夠的法律法規(guī)意識，隨意根據個人意志凌駕于內部控制的各項規(guī)章制度上，無視規(guī)則，隨意更改，嚴重影響 了事業(yè)單位內部控制相關制度規(guī)范建立的權威性和威懾力。事業(yè)單位對于財務會計內部控制的輕視，造成了相關的體系建設落后，保證機制不完善，與單位長遠發(fā)展規(guī)劃不匹配，難以形成長效的管理制度。

（六）財務會計內部控制未能與會計信息化結合

隨著我國經濟社會的不斷發(fā)展和信息技術的日益普及，會計電算化越來越被重視和運用。我國事業(yè)單位中也廣泛采用了信息技術處理會計和財務信息等工作。這就對事業(yè)單位在處理原始會計數(shù)據及相應的數(shù)據處理提出了更高的要求，以保證事業(yè)單位真實有效的財務會計信息。同時，會計電算化在給各部門帶來便捷的同時，也形成了某些弊端，比如，在會計電算化基礎上，由于事業(yè)單位用人機制的限制，部分財務和會計人員不僅負責事業(yè)單位信息報送和數(shù)據輸出方面的工作，同時又負責財務信息數(shù)據的錄入工作，這就造成了財務信息數(shù)據可能會被人為修改的問題。

二、完善事業(yè)單位財務會計內部控制措施

事業(yè)單位財務會計內部控制是其所有內部控制工作中的重要內容，對事業(yè)單位的經濟活動起著自我監(jiān)督管控和自我保護的作用。完善的財務會計內部控制體系依賴于建立健全完善的治理結構支撐體系，可以極大地促進事業(yè)單位現(xiàn)代管理結構的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。因此 ，完善事業(yè)單位財務會計內部控制體系至關重要。完善事業(yè)單位財務會計內部控制體系應當從以下幾個方面著手：

（一）提高事業(yè)單位財務會計內部控制意識

財務會計內部控制對事業(yè)單位的管理具有十分重要的作用，牽涉到事業(yè)單位的日常生產、經營、管理等各個方面。因此，作為事業(yè)單位的領導層以及財務管理工作的首要責任主題，事業(yè)單位領導人員應當從思想意識上提高對財務會計 內部控制的重視程度，保證本單位財務報告的完整性、真實性，確保財務會計內部控制相關的保障體系、規(guī)章制度的權威性和有效性。同時，事業(yè)單位管理人員應當積極在本單位人員中樹立起財務會計內部控制的重要性意識，對員工進行培訓和宣傳，增強員工的財務會計內部控制意識，確保人人知道、了解財務會計內部控制的重要性和相關內容，只有這樣，才能從員工的思想意識中樹立財務會計 內部控制的權威性和威懾性。

（二）提高事業(yè)單位內部審計監(jiān)督力度

建立健全內部審計制度內部審計是實施再監(jiān)督的一種有效的措施。其目的是為了事業(yè)單位健全內部控制監(jiān)督制度，查錯防弊，改善經營管理。內部審計機構要與財務機構獨立分開，同時保證內審人員獨立于被內審部門，只有這樣才能更好地實施會計再監(jiān)督作用。首先要提高事業(yè)單位內部審計部門工作人員的審計監(jiān)督意識，樹立審計部門人員工作的權威性和獨立性，加強對審計人員法律法規(guī)、規(guī)章制度等方面的培訓，提高業(yè)務能力。其次，建立財務審批權限和簽字制度，加強事業(yè)單位各項支出的管理，嚴格控制和規(guī)范財務制度。在審批程序中規(guī)定財務上的每一筆支出應按規(guī)定的順序進行審批，在簽字審核中規(guī)范每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名。

（三 ）將事業(yè)單位財務會計內部控制與日常工作相結合

一是強化權力運行的制約機制，加強相互制約、相互監(jiān)督，實行崗位相互分離，在財會的內部牽制上，確保不兼容崗位相互分離，職責權限明確;二是把事業(yè)單位財務會計內部控制與會計電算化系統(tǒng)結合起來，進一步完善相關的崗位任用條件，加強相互制約、相互監(jiān)督，避免同一個人員處于多個不兼容崗位。實行內部牽制機制，確保會計信息的真實有效。

總之，事業(yè)單位財務會計內部控制是其所有內部控制工作中的重要內容，對事業(yè)單位的經濟活動起著自我監(jiān)督管控和自我保護的作用。事業(yè)單位應當實行財務會計內部控制，建立健全和完善的內部控制制度，實行完善的治理結構支撐體系，有效促進事業(yè)單位現(xiàn)代管理結構的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。

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