權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計(jì)核算中的應(yīng)用分析

郭寧

摘 要：權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制而言的一種新型的會計(jì)核算方式。隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能夠滿足很多單位，尤其是政府機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的需求，為了能夠有效的提高政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)財(cái)政透明度，現(xiàn)在很多的政府機(jī)關(guān)將權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式作為當(dāng)前會計(jì)核算的主要方法進(jìn)行應(yīng)用。本文我們的研究重點(diǎn)就是關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)代會計(jì)核算中的應(yīng)用情況，了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵與原則，掌握施行權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義，從而提高權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式在政府財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計(jì)核算；應(yīng)用分析；企業(yè)管理

引言：

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企事業(yè)單位面臨的生存發(fā)展環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，行業(yè)之間的競爭加劇，市場環(huán)境的不斷革新變化，都讓企事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展面臨著巨大的考驗(yàn)。如何提高企事業(yè)單位的財(cái)物管理水平，完善相關(guān)的會計(jì)核算工作，是當(dāng)前企事業(yè)單位管理者不得不處理的一個(gè)問題。在當(dāng)前，企事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)似乎已經(jīng)成為了一種普遍的模式，很多的會計(jì)從業(yè)人員也知道應(yīng)該在會計(jì)核算的過程中遵循這一基本的原則，但是從實(shí)際的應(yīng)用情況來看卻是不盡如人意的，權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府機(jī)關(guān)會計(jì)核算中的應(yīng)用狀況并不理想，有一些政府機(jī)關(guān)不能夠嚴(yán)格的遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算，這給政府的財(cái)務(wù)管理工作的完善帶來較多的弊端。今天我們就這一制度進(jìn)行深入細(xì)致的探討。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，即指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或者是應(yīng)擔(dān)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或者是付出，都要按照本期的收入和費(fèi)用來進(jìn)行核算；而凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使是在本期收到或者是付出款項(xiàng)，那么也不應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是對會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量要求的一種基本原則，其解決的問題是何時(shí)給予確認(rèn)和確認(rèn)多少的問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制它與傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制原則是相對立的一種會計(jì)核算方式，二者之間的不同主要表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

其一，計(jì)算出的收入和費(fèi)用的資金金額不同

權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)算金額是以本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的收入和費(fèi)用金額為計(jì)算單位，而收付實(shí)現(xiàn)制是以一個(gè)期限內(nèi)確實(shí)收到或者是付出的費(fèi)用為會計(jì)核算的前提。這兩者之間進(jìn)行比較，可能會因?yàn)橘Y金發(fā)生變化的定義期限不同，而導(dǎo)致計(jì)算出的收入和費(fèi)用的資金金額存在著不同。

其二：計(jì)算出來的盈虧數(shù)字的準(zhǔn)確程度不同

權(quán)責(zé)發(fā)生制以本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的交易為計(jì)算的基礎(chǔ)，不論是否有資金的往來，都視為本期內(nèi)產(chǎn)生的會計(jì)收付，這樣可能會導(dǎo)致公司的實(shí)際資金流動(dòng)情況與計(jì)算出的額度之間存在很大的差別，不能夠正確的反映公司在某一時(shí)段內(nèi)的正確盈虧數(shù)字。并且權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用依據(jù)主要是以持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期兩個(gè)為基本劃分前提，通過這兩個(gè)因素來正確的劃分不同時(shí)間內(nèi)的資產(chǎn)、債務(wù)、費(fèi)用、收入等會計(jì)核算要求的歸屬問題。

其適用性存在的利弊主要表現(xiàn)在：權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的合理性上，幾乎完全取代了實(shí)付實(shí)現(xiàn)制，具有著很大的優(yōu)勢；但在反映公司的財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻存在一定的弊端，可能出現(xiàn)損益表上發(fā)映出的經(jīng)營情況態(tài)勢良好，公司效益非常的高，但是從資產(chǎn)債務(wù)表上確可能發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)已經(jīng)陷入了困境，已經(jīng)沒有或是很少有相應(yīng)的變現(xiàn)資金了。發(fā)生這一問題的主要原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算方式將應(yīng)該計(jì)收入的或是費(fèi)用的項(xiàng)目反映到公司的損益表上，在資產(chǎn)負(fù)債表上就反映為現(xiàn)金收支，或者是債權(quán)債務(wù)，這樣就無法準(zhǔn)確的表現(xiàn)出公司財(cái)務(wù)資金的正常流動(dòng)狀況，也就可能對公司的經(jīng)營狀況產(chǎn)生不良的影響。

二、政府機(jī)關(guān)會計(jì)核算過程中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義

隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制的完善與發(fā)展，之前運(yùn)用的收付實(shí)現(xiàn)制在我國政府機(jī)關(guān)的會計(jì)核算工作中逐漸的出現(xiàn)了很多重大的缺陷，已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，收付實(shí)現(xiàn)制不能夠準(zhǔn)確全面的記錄或是反映正確的財(cái)務(wù)狀況，因此在新時(shí)期財(cái)務(wù)改革發(fā)展的背景之下，我國的政府機(jī)關(guān)工作單位漸漸的減少收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行會計(jì)計(jì)算方式的使用，加大對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的利用程度和運(yùn)用。總的來說，在政府機(jī)關(guān)中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算方式其意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

其一：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算方式，有利于促進(jìn)財(cái)政管理改革，提高政府財(cái)政管理的水平

權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于推動(dòng)現(xiàn)有的財(cái)政和預(yù)算管理進(jìn)行改革，當(dāng)前部門的財(cái)務(wù)管理制度是以實(shí)際收付的資金為核算和預(yù)算的基礎(chǔ)，這樣可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金出現(xiàn)與實(shí)際不相符的情況，從而影響到會計(jì)核算的正確性，因而權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了今后財(cái)務(wù)改革發(fā)展的主要目標(biāo)之一。同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提供政府資產(chǎn)的全面信息，這樣有助于加強(qiáng)各方面對國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，從而大大的提高政府財(cái)政管理的水平，減少資金的閑置，大大提高資金利用率，從而可以避免不必要的浪費(fèi)。

其二：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于建立有效的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、

目前我國還沒有實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這給財(cái)政的預(yù)算收支信息帶來了極大的不便，使政府不能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握自己的全面財(cái)務(wù)信息，也使政府在做財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的選擇時(shí)缺乏充分的實(shí)際依據(jù)和相關(guān)的數(shù)據(jù)分析支持。但是，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算原則，就能夠準(zhǔn)確的發(fā)映政府的收支狀況，從而幫助政府相關(guān)部門高效的獲得相關(guān)的會計(jì)信息，這對于逐漸建立起有效的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度是極為有利的，還可以為政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的決策提供有力的實(shí)際依據(jù)和數(shù)據(jù)分析支持，減少?zèng)Q策中的失誤。

其三：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面準(zhǔn)確的反應(yīng)政府的債務(wù)狀況，從而有效的遏制防范發(fā)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量原則，按照政府本期內(nèi)的實(shí)際發(fā)生的收入、支付為核算的基礎(chǔ)，而不是按照實(shí)際已經(jīng)收入或支付的量為計(jì)算的基礎(chǔ)，這樣可以全面的反映政府在一定時(shí)期內(nèi)的資金使用狀況，及時(shí)揭示政府的負(fù)債情況，方便對一定時(shí)期內(nèi)的政府財(cái)務(wù)情況有一定充分的了解，從而對未來可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)起到有效的規(guī)避和防范，還可以提高政府相關(guān)部門的財(cái)務(wù)管理能力。

三、我國政府會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用中應(yīng)考慮的若干問題

目前我國政府正在醞釀會計(jì)制度改革的相關(guān)事宜，其中會計(jì)核算基礎(chǔ)就是一個(gè)不容忽視的問題，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制二者之間的利弊關(guān)系，為了能夠有效的提高我國政府會計(jì)核算的效率，在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)計(jì)量原則的時(shí)候，我們一定要對以下問題進(jìn)行充分的考慮：

其一：政府會計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換一定要符合財(cái)政管理的要求，同時(shí)與財(cái)政管理改革相協(xié)調(diào)

會計(jì)基礎(chǔ)的本身是一種技術(shù)手段，它是構(gòu)成政府會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的必要因素之一，但是同時(shí)政府的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度并不是單純的會計(jì)問題，而是政府財(cái)政管理系統(tǒng)中的重要組成部分，會計(jì)信息的核算確認(rèn)，對于政府相關(guān)部門的有效財(cái)務(wù)制度的構(gòu)建和完善是十分重要的，我們一定要保證政府的會計(jì)和財(cái)務(wù)信息與財(cái)政管理的要求是一致的。因此在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時(shí)候一定要正確的確認(rèn)會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)因素，準(zhǔn)確的記錄反映政府的財(cái)務(wù)狀況，有效的提高財(cái)務(wù)管理水平，預(yù)防或減少相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

其二：權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用要與政府會計(jì)體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革相一致

會計(jì)基礎(chǔ)是一種計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，他不能夠脫離整個(gè)會計(jì)體系而獨(dú)立存在，只有在特定的會計(jì)體系和財(cái)務(wù)制度管理之下，這種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)才有實(shí)質(zhì)的意義。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的完善與發(fā)展，政府的會計(jì)體系與財(cái)務(wù)報(bào)告制度也在日漸完善發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為今后政府會計(jì)核算的主要原則，其適用的前提就是要與我國的政府會計(jì)體系和財(cái)務(wù)制度相一致，若是兩者之間發(fā)生背馳，就可能會影響到政府資金的有效使用情況。

其三：權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用程度要研究了社會各方面對政府會計(jì)和財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上確定

我國政府會計(jì)和財(cái)務(wù)信息的主要使用者就是各級政府的財(cái)務(wù)管理部門、宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理部門以及立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)，這三者之間是相互側(cè)重、互有聯(lián)系的政府部門，每一個(gè)部門對財(cái)務(wù)和會計(jì)信息的需求都是不同的，我們需要在充分的研究基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的研究和分析，從而準(zhǔn)確的確定出我國政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用模式的必要步驟，然后在實(shí)際工作中在不斷的完善、改進(jìn)，最終摸索出一條適合我們國家。

四、結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)前企事業(yè)單位會計(jì)核算的基本原則之一，雖然目前的實(shí)際應(yīng)用情況與會計(jì)制度的要求之間還有著很大的差距，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用已經(jīng)成為一種不可逆的趨勢，在實(shí)際政府工作中，我們一定要注意到很多的政府機(jī)關(guān)都在慢慢的向著權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算方向發(fā)展，這表明了權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)核算的一種重要的方式，得到了諸多企事業(yè)單位的認(rèn)可，得到了實(shí)踐的發(fā)展檢驗(yàn)，是符合目前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的內(nèi)在要求的。在今后的政府財(cái)務(wù)管理過程中，我們一定要采取有效的措施減少單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的阻力，創(chuàng)造條件的為權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)工作打下基礎(chǔ)，提高權(quán)責(zé)發(fā)生制在相關(guān)部門中的運(yùn)用程度，進(jìn)而完善部門的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，從而有效的提高政府的財(cái)務(wù)管理能力，提高企事業(yè)單位的工作效率。（作者單位：沈陽市房產(chǎn)局會計(jì)核算中心）

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