變動成本法在企業(yè)中的應用

張夢

摘 要：隨著企業(yè)競爭加劇，管理人員決策意識的增強，逐漸認識到傳統(tǒng)的完全成本法已不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，變動成本法能夠提供有用的管理信息，有利于企業(yè)進行正確的短期經(jīng)營決策，變動成本法應該得到重視。然而，變動成本法卻在實務中很少得到應用，因此需要采取一定的措施推動變動成本法在我國企業(yè)中的應用。

關鍵詞：變動成本法；優(yōu)缺點；應用

1、 變動成本法的定義

變動成本法是指將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動性制造費用計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而將固定性制造費用計入期間成本的一種成本計算方法。

2、變動成本法的優(yōu)點及局限性

2.1變動成本法的優(yōu)點

第一，變動成本法最符合“收益與費用相匹配”原則。所謂“收益與費用相匹配”原則是指在一定的會計期間，把相關的成本費用與所發(fā)生的收益相配合起來.變動成本法的基本原理就是將當期的成本分為兩部分，一部分是與產(chǎn)品的實際產(chǎn)量有直接關系的變動成本，將其中已經(jīng)銷售的部分轉(zhuǎn)作銷售成本與當期的銷售收入相匹配，未銷售的部分轉(zhuǎn)作存貨成本與未來的銷售收入相匹配。另一部分是與產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接關系的固定成本，將其全部列為期間成本，與本期的收益相匹配。因而變動成本法避免了由于產(chǎn)量變化對稅前利潤產(chǎn)生影響，使利潤更真實。第二，變動成本法能夠提供有用的管理信息，有利于企業(yè)進行正確的短期經(jīng)營決策。應用變動成本法所求得的單位變動成本、貢獻毛益總額以及變動成本率、貢獻毛益率等其他相關信息能夠幫助管理者進行本量利分析和貢獻毛益分析，因此有利于管理者預測保本點，規(guī)劃目標利潤，編制彈性預算，有利于正確的進行接受追加訂貨、最有生產(chǎn)批量、產(chǎn)品最優(yōu)組合等短期經(jīng)營決策。第三，有利于分清各部門的經(jīng)營管理責任，從而進行成本控制和業(yè)績評價。變動成本的高低反映出生產(chǎn)部門與供應部門的業(yè)績，因此可以通過制定標準成本與彈性預算來進行日?？刂?。固定成本的高低一般責任不在于生產(chǎn)部門而是在于管理部門，可以通過制定費用預算進行控制。因此有利于管理當局對成本控制采用正確的方法，對各部門的經(jīng)營管理責任給予恰當?shù)脑u價。第四、有利于企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)。在采用變動成本法下，產(chǎn)量與存貨的變化對凈利潤沒有影響。當單位變動成本、銷售單價與銷售構成不變時，凈利潤將隨銷售量的變化而變化。因此便會促進管理者重視銷售環(huán)節(jié)，積極研究市場動態(tài)，關注消費者需求，盡力做到適銷對路，并做好銷售預測，以銷定產(chǎn)，從而防止盲目生產(chǎn)。第五、有利于簡化成本計算，加強日常管理。在采用變動成本法下，固定性的制造費用列為期間成本直接從貢獻毛益總額中扣除，這不僅可以減輕成本計算的工作量，也可以避免費用分攤中的主觀隨意性，也有利于工作人員擁有更多的時間進行日常管理和財務分析。

2.2變動成本法的局限性

第一、變動成本法不符合傳統(tǒng)的成本概念。傳統(tǒng)認為產(chǎn)品的成本不僅把包括變動成本也包括固定成本。顯然變動成本法不符合這一概念。因此變動成本法只能用于內(nèi)部管理而不能對外提供財務報表和納稅申報。第二、變動成本法不適合長期決策。變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎，前提條件是在相關范圍內(nèi)固定成本和單位變動成本固定不變，在短時間內(nèi)是成立的。但是不可能長期不變，而長期決策需要解決經(jīng)營規(guī)模的大小和生產(chǎn)能力的增減，必然會超過相關范圍，故變動成本法不適應長期決策。第三、變動成本法計算出來的成本不夠精確。在實際工作中，很難對變動成本和固定成本進行準確的劃分，有許多成本項目是以混合成本的形式存在著。

3、變動成本法在我國企業(yè)中應用的現(xiàn)狀及具體案例分析

3.1 變動成本法的應用模式目前，變動成本法有三種應用模式觀點，即單軌制、雙軌制和結(jié)合制。單軌制是指以變動成本法完全取代完全成本法。但由于變動成本法不符合傳統(tǒng)的成本概念，不能對外提供財務報表和納稅申報，因此很難適用。雙軌制是指在完全成本法的核算之外再采用變動成本法核算。這一模式不僅可以滿足對內(nèi)的經(jīng)營管理的需要，也可以滿足對外報表的需要。但是，這種模式下，工作量大，會造成人力、物力、財力和時間的浪費。結(jié)合制是指將變動成本法與完全成本法結(jié)合起來運用的一種模式。在這種方法下，企業(yè)的日常核算運用變動成本法，到期末，對于一些要用完全成本法反映的項目作出調(diào)整。這三種模式，結(jié)合制最為合理。不僅可以發(fā)揮完全成本法的優(yōu)點，還能不與會計制度、財經(jīng)法規(guī)相沖突。有效的滿足了對內(nèi)和對外的需求。

3.2關于結(jié)合制的案例分析。某公司是生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，該公司的有關資料如下：甲產(chǎn)品的期初存貨量為500件，本期生產(chǎn)量為6000件，本期銷售量為5000件，期末存貨量為1500件。其中，每件甲產(chǎn)品售價50元，單位變動生產(chǎn)成本15元，固定性制造費用120000元，固定性銷售費用及管理費用30000元。

運用結(jié)合制方法如下所示：首先，計算甲產(chǎn)品單位成本

在變動成本法下：單位變動成本=15，單位固定制造費用=0，單位成本合計=15。

在完全成本法下：單位變動成本=15，單位固定制造費用=20，單位成本合計=35。

再次，對變動成本法下計算的期間成本進行調(diào)整。在變動成本法下計算的營業(yè)利潤為25000元， 期末存貨成本為22500元。對外提供報表時，應當將本期發(fā)生的固定性制造費用在本期在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)品以及已銷產(chǎn)品中進行分配 并且把期初庫存產(chǎn)品本期已售產(chǎn)品中的固定性制造費用全部計入已銷產(chǎn)品成本。

因此，在完全成本法下，期末存貨吸收的固定成本=1500×20=30000元，期初存貨釋放的固定成本=500×20=10000元，營業(yè)利潤=25000+30000-10000=45000元，期末存貨=22500+30000=52500元。

本期已銷產(chǎn)品負擔的固定性制造費用=5000×20=100000元，將本期已銷產(chǎn)品負擔的固定性制造費用100000元計入產(chǎn)品成本，同時在期間成本中減去固定性制造費用120000元.

2、 結(jié)論

將變動成本法與完全成本法相結(jié)合，不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部的需求，也可以滿足對外報告的需要。在日益競爭的今天，變動成本法發(fā)揮越來越重要的作用。因此，要采取更多的措施來推動變動成本法在我國企業(yè)中的應用。（作者單位：貴州財經(jīng)大學）

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