“營(yíng)改增”對(duì)CB機(jī)場(chǎng)的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)策略

付洪壘　董蕊婷

[摘 要] CB機(jī)場(chǎng)自實(shí)施“營(yíng)改增”以來，企業(yè)的稅負(fù)由于擁有大額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅等原因在短期內(nèi)有所下降，消除了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)計(jì)征的弊端，但企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的取得并不具有固定性，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約價(jià)格波動(dòng)較大，因此企業(yè)除了從進(jìn)項(xiàng)稅入手外，還應(yīng)該考慮從其他方面來降低企業(yè)的稅負(fù)，即加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作，合理制定資產(chǎn)投資計(jì)劃，建立科學(xué)的成本控制機(jī)制，有效地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。從短期看，CB機(jī)場(chǎng)在實(shí)施“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)有所下降，從長(zhǎng)期看，隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅可抵扣的鏈條會(huì)不斷完善，以及企業(yè)納稅籌劃工作的進(jìn)一步完善，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)進(jìn)一步降低，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的結(jié)構(gòu)性減稅。

[關(guān)鍵詞] CB機(jī)場(chǎng)；營(yíng)改增；稅負(fù)；稅收籌劃；策略

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的不斷實(shí)施，國(guó)內(nèi)已有不少關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的理論和實(shí)踐的相關(guān)文獻(xiàn)，其大致可以分為三類：施文潑、邵瑞慶等主要對(duì)“營(yíng)改增”的必要性和可行性進(jìn)行了研究；汪蔚青、樊其國(guó)等對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施進(jìn)程進(jìn)行了探討；肖興祥、張瑩等主要研究了“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的影響。機(jī)場(chǎng)是重要的交通基礎(chǔ)設(shè)施，已成為城市、地區(qū)的交通樞紐，其建設(shè)不僅關(guān)系到航空和綜合交通的發(fā)展，也對(duì)城市和區(qū)域的發(fā)展有很大的拉動(dòng)和提升作用，因此，機(jī)場(chǎng)也是此次“營(yíng)改增”實(shí)施的重點(diǎn)之一。

一、CB機(jī)場(chǎng)改征范圍

CB機(jī)場(chǎng)是我國(guó)中部地區(qū)最為先進(jìn)的干線機(jī)場(chǎng)，這主要得益于中部崛起的強(qiáng)勁勢(shì)頭以及市場(chǎng)的迅速發(fā)展，2014年CB機(jī)場(chǎng)完成旅客吞吐量724.01萬人次，比上年同期增長(zhǎng)6.3%；貨郵吞吐量4.61萬噸，比上年同期增長(zhǎng)14.1%。

（一）CB機(jī)場(chǎng)的功能和服務(wù)內(nèi)容

1.CB機(jī)場(chǎng)的功能

CB機(jī)場(chǎng)的功能主要有：一為飛機(jī)的起飛、著陸和停放提供服務(wù)；二為旅客到達(dá)（進(jìn)港）、出發(fā)（出港、離港）提供服務(wù)；三為貨物運(yùn)入、運(yùn)出提供服務(wù)。

2.CB機(jī)場(chǎng)的服務(wù)內(nèi)容

CB機(jī)場(chǎng)的服務(wù)分為兩大塊：航空性服務(wù)（直接與飛機(jī)運(yùn)行有關(guān)）、非航空性服務(wù)（與航空性服務(wù)有關(guān)的周邊產(chǎn)業(yè)）。航空性服務(wù)主要包括為飛機(jī)安全正常運(yùn)行所提供的空中交通管制、通信、導(dǎo)航、氣象、保安、消防，以及為旅客、貨物提供運(yùn)輸服務(wù)。非航空性服務(wù)一般為在機(jī)場(chǎng)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的商店、賓館、餐飲、停車場(chǎng)庫、租車服務(wù)及航空配餐等項(xiàng)目[2]。

（二）CB機(jī)場(chǎng)改征范圍簡(jiǎn)介

自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來，CB機(jī)場(chǎng)的航空性收入-起降服務(wù)收入、安檢收入、旅客、客僑服務(wù)收入、停場(chǎng)及進(jìn)近指揮收入等，由按營(yíng)業(yè)稅目交通運(yùn)輸業(yè)的3%全額繳納營(yíng)業(yè)稅改征為按物流輔助業(yè)增值額的6%繳納增值稅；非航空性收入-能源供應(yīng)、候機(jī)樓場(chǎng)地出租、廣告業(yè)務(wù)、特許經(jīng)營(yíng)及物業(yè)服務(wù)收入等，由按營(yíng)業(yè)稅稅目服務(wù)業(yè)的5%全額繳納營(yíng)業(yè)稅改征為按物流輔助業(yè)增值額的6%繳納增值稅，供電服務(wù)按17%繳納增值稅，供水服務(wù)按13%繳納增值稅，租賃收入和其他服務(wù)收入按5%全額繳納營(yíng)業(yè)稅。稅率變化主要表現(xiàn)在航空性收入的稅率提高了3%，部分非航空性收入的稅率提高了1%。

二、“營(yíng)改增”后，CB機(jī)場(chǎng)的稅負(fù)變化分析

（一）CB機(jī)場(chǎng)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化情況

CB機(jī)場(chǎng)自2013年8月份根據(jù)全國(guó)統(tǒng)一要求實(shí)施“營(yíng)改增”后，2014年的稅負(fù)變化情況如下：

表1 2014年“營(yíng)改增”后稅負(fù)的變化情況

單位：元

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)CB機(jī)場(chǎng)2014年年報(bào)整理計(jì)算

注：①轉(zhuǎn)型后的增值稅和營(yíng)業(yè)稅為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，轉(zhuǎn)型前的營(yíng)業(yè)稅為假設(shè)不實(shí)行“營(yíng)改增”而繳納營(yíng)業(yè)稅的測(cè)算對(duì)比數(shù)據(jù)。②企業(yè)所繳納的城建稅、教育費(fèi)、地方教育費(fèi)附加的稅率分別為1%、3%、2%。③企業(yè)2014年所繳納的防洪工程維護(hù)費(fèi)為395，048.43元，文化事業(yè)費(fèi)為783，325.51元。

（二）企業(yè)稅負(fù)下降的原因

截止到2014年末CB機(jī)場(chǎng)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施已有一年半的時(shí)間，由表1可知，企業(yè)在繳納增值稅后，2014年的應(yīng)納稅額減少了401，248.52元，減幅3.24%；營(yíng)業(yè)稅金及附加減少了8，474，459.7元，減幅76.41%；流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)下降了3.37%，減幅80.23%，下降的原因具體如下：

1.企業(yè)擁有大額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

由表1可以看出，企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，擁有大額的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這對(duì)稅負(fù)的降低起到了關(guān)鍵性的作用。增值稅和營(yíng)業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅，但二者的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)存在很大的差距，增值稅的稅率要遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)業(yè)稅是按銷售收入的全額納稅，增值稅是按其增值額納稅，即銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后所得的差額就是應(yīng)稅企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

表2 2014年企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

單位：元

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)CB機(jī)場(chǎng)2014年年報(bào)整理計(jì)算

由表2可以看出，2014年企業(yè)的固定資產(chǎn)、維修費(fèi)等在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅中占較大比重，雖然機(jī)場(chǎng)有許多候機(jī)樓、停機(jī)坪及跑道，這些固定資產(chǎn)是在企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增前購置的，不具備抵扣功能，但保障航班安全運(yùn)營(yíng)所必須的空管設(shè)備、特種車輛等每年都需要更新改造，這對(duì)企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是非常有利的。隨著營(yíng)改增的擴(kuò)圍，企業(yè)可以獲得維修費(fèi)、原材料及燃料費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，更好的促進(jìn)了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

2.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額少

CB機(jī)場(chǎng)在2014年的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額分別為35，537.65元，在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅中所占的比例為0.37%，由于機(jī)場(chǎng)行業(yè)的特殊性，進(jìn)項(xiàng)稅一般為固定資產(chǎn)、維修費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，他們發(fā)生非正常損失的情況較少，也很少存在視同銷售和改變用途的情況，因此，企業(yè)所轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可以更好的降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.企業(yè)擁有良好的上游供應(yīng)商endprint

如何選擇上游供應(yīng)商最大限度的獲得增值稅專用發(fā)票亦是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，上游供應(yīng)商一般有三種情況：（1）上游供應(yīng)方為一般納稅人，采用一般計(jì)稅方法；（2）上游供應(yīng)方為小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收，能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票；（3）上游供應(yīng)方為小規(guī)模納稅人，不能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)上游供應(yīng)方的不同報(bào)價(jià)，企業(yè)會(huì)選擇不同類型的供應(yīng)方，而企業(yè)能否獲得增值稅專用發(fā)票及專用發(fā)票的抵扣率是多少，將會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)及現(xiàn)金流[3]。CB機(jī)場(chǎng)60%的上游供應(yīng)商均可以開據(jù)增值稅專用發(fā)票，從而進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額度。

三、CB機(jī)場(chǎng)“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略

國(guó)家推行營(yíng)改增政策對(duì)具有大額進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)是有利的，但進(jìn)項(xiàng)稅額的取得具有不固定性，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約價(jià)格波動(dòng)較大，因此企業(yè)除了從進(jìn)項(xiàng)稅入手外，還應(yīng)該考慮從其他方面來降低企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)可以從以下五個(gè)方面入手：

（一）加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

CB機(jī)場(chǎng)作為一般納稅人，其增值稅專用發(fā)票的取得、開據(jù)、管理、傳遞和作廢都必須遵循明確的規(guī)定，如企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票需要經(jīng)過認(rèn)證后才可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，企業(yè)在取得發(fā)票時(shí)一定要認(rèn)真核對(duì)[4]。同時(shí)由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)定期輪換，企業(yè)應(yīng)不定期地組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)營(yíng)改增的相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，使其盡快掌握營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)的處理方法，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，從而為營(yíng)改增的順利實(shí)施，提供詳實(shí)有效的財(cái)稅數(shù)據(jù)支持。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作

機(jī)場(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按民航局的規(guī)定進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)的稅收政策發(fā)生變化后，行業(yè)的指導(dǎo)政策未必可以及時(shí)更替，因此，機(jī)場(chǎng)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與政府和行業(yè)主管部門的溝通，積極爭(zhēng)取配套的政策盡早出臺(tái)，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整價(jià)格。此外，合同的不同形式會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成影響，企業(yè)在簽訂合同之前應(yīng)該充分考慮合同的涉稅情況，充分考慮自身的情況，設(shè)置適當(dāng)?shù)暮贤瑏碓黾悠髽I(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。最后，企業(yè)應(yīng)該合理地安排增值稅專用發(fā)票的取得和開據(jù)時(shí)間，使企業(yè)在發(fā)生大額銷項(xiàng)稅時(shí)會(huì)有足額的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，從而避免企業(yè)提前納稅和流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)過重的現(xiàn)象。

（三）合理制定資產(chǎn)投資計(jì)劃

由于機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)具有長(zhǎng)期使用性的特點(diǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣只發(fā)生在購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的當(dāng)天，而在之后的很長(zhǎng)的一段時(shí)間都不會(huì)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，為了讓企業(yè)的可抵扣額更加合理有效，必須制定靈活的資產(chǎn)投資計(jì)劃[5]。如：在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，合理調(diào)整固定資產(chǎn)的購入時(shí)間，以便企業(yè)在合理的時(shí)間進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。機(jī)場(chǎng)的收入具有季節(jié)性，可以選擇在其收入較高的月份購入固定資產(chǎn)，這樣就可以降低本月的應(yīng)納稅額和流轉(zhuǎn)稅，達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的效果。因此，企業(yè)必須做出合理規(guī)劃，按計(jì)劃對(duì)固定資產(chǎn)更新改造，減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（四）建立科學(xué)的成本控制機(jī)制

有效的稅收籌劃必須建立在科學(xué)合理的事實(shí)基礎(chǔ)之上，對(duì)于企業(yè)而言，在確定了何時(shí)開據(jù)和取得發(fā)票之后，更為重要的是成本中可取得增值稅專用發(fā)票的比例。CB機(jī)場(chǎng)2014年的營(yíng)業(yè)成本為295，436，174.7元，其中工資總額占總成本的37%，折舊費(fèi)用占總成本的44%，具有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本僅為16%，因此企業(yè)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)有效地成本化管理，利用國(guó)家現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，合理地調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本比例，從而有效地降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（五）有效地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)注重與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，營(yíng)業(yè)稅與增值稅在會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的申領(lǐng)等處理上存在很大的不同，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行申報(bào)繳納時(shí)應(yīng)先與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。因此，企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除了管理與被管理的關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，企業(yè)應(yīng)充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資源和力量，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系、溝通，解決涉稅事項(xiàng)管理過程中出現(xiàn)的問題，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的工作都達(dá)到“雙贏”的局面。

四、總結(jié)

從短期看，CB機(jī)場(chǎng)在實(shí)施“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)有所下降，從長(zhǎng)期看，隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅可抵扣的鏈條會(huì)不斷完善，以及企業(yè)納稅籌劃工作的進(jìn)一步完善，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)進(jìn)一步降低，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的結(jié)構(gòu)性減稅。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知[S].2013

[2]張揚(yáng).“營(yíng)改增”對(duì)北京首都國(guó)際機(jī)場(chǎng)的稅負(fù)影響研究[J]會(huì)計(jì)師，2014（6）：45-46

[3]桑廣成.“營(yíng)改增”企業(yè)如何選擇上游供應(yīng)方-基于現(xiàn)金流視角[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，10（28）：26-28

[4]羅姣.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].湘潭大學(xué)，2014（5）：21-22

[5]丁煜.淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的影響[J].上?？崭?，2012，4（14）：19-22

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint