“營改增”對企業(yè)稅負的影響及財務管理對策

成曉麗

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國經(jīng)濟國際化趨勢不斷加強，在這個經(jīng)濟背景下，必須不斷地完善稅收體制，加快與國際接軌。然而，我國現(xiàn)行的稅收體制存在許多問題，制約著經(jīng)濟的發(fā)展。財政部、國家稅務總局對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（簡稱“6+1”）開展營業(yè)稅改征增值稅的試點，力爭在“十二五”期間逐步推廣到全國范圍，營業(yè)稅將逐漸退出歷史舞臺。認真學習“營改增”政策，對企業(yè)發(fā)展具有重大意義。

【關鍵詞】營改增；企業(yè)稅負；影響；財務管理對策

一、營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

“營改增”的實質(zhì)是將以往企業(yè)的營業(yè)稅科目改為增值稅科目。企業(yè)所繳納的增值稅是對產(chǎn)品和服務的增值部分進行交稅，增值稅有效的避免了企業(yè)重復納稅的問題，增值稅的普及將使企業(yè)的實際納稅金額大大降低。當前，我國以現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)作為“營改增”的運行和推廣的首要試點對象，“營改增”勢將逐步推廣到各個行業(yè)。隨著“營改增”在全國的運行和推廣，其對中小企業(yè)的影響很快就凸顯出來。例如，影視行業(yè)在推行“營改增”之前，影視公司的營業(yè)稅的稅率為5%，在推行“營改增”之后，影視公司的稅率降低了兩個百分點，由此可見，“營改增”在降低小規(guī)模納稅人納稅金額上，具有相當明顯的效果。

二、“營改增”的重要社會意義

“營改增”從試點企業(yè)逐步推廣和擴大到各類行業(yè)，對于整個社會都具有重大的意義。首先，“營改增”有助于推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和布局?！盃I改增”是加大對第三產(chǎn)業(yè)和服務行業(yè)的支持力度的重要手段，因為它有效的避免了重復征稅，很大程度上降低了服務行業(yè)的稅收負擔，激發(fā)了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的積極性，促進了第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。其次，“營改增”有利于我國的勞務和貨物的國際競爭力的提高。出口退稅在實行“營改增”后成為一件極為方便易行的出口企業(yè)行為，很大程度上促進了出口企業(yè)的勞務和貨物的國際競爭力的提高，從而有利于我國外向型經(jīng)濟的發(fā)展，“營改增”政策的實施，使我國的稅制與國際接軌，我國的價格優(yōu)勢在國際競爭的中凸現(xiàn)出來，提高了我國企業(yè)的國際競爭力。

三、“營改增”對試點企業(yè)稅負的影響

此次“營改增”是一次重大的稅制改革，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施?！盃I改增”的目的在于降低整體社會稅負，對大部分企業(yè)也確實起到了減稅的作用，但仍有少部分企業(yè)稅負不降反增。增值稅納稅人包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，現(xiàn)分別對這兩種納稅人稅負變化情況進行分析。

1.小規(guī)模納稅人稅負均成減輕趨勢

當前增值稅管理規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅按3%的稅率征收，此次“營改增”試點的“6+1”行業(yè)，原營業(yè)稅稅率為3%的交通運輸業(yè)以及稅率為5%的部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，改革后應稅額未達到一般納稅人標準的，稅負明顯降低，其中下降最顯著的是現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人，稅率由原來的營業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。

2.一般納稅人行業(yè)不同所受影響不同

一般納稅人所繳納的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，即只對增值額征稅?！盃I改增”后一般納稅人的名義稅率比原營業(yè)稅稅率有所增加，例如，有形動產(chǎn)租賃17%，交通運輸業(yè)11%，其他試點現(xiàn)代服務業(yè)6%。表面來看，名義稅率增加了，但由于一般納稅人可以采用進項稅額抵扣，實際稅負是否真的提高，財務人員需要進行具體詳細的分析核算。

（1）對交通運輸服務業(yè)一般納稅人的影響

“營改增”后，交通運輸業(yè)名義稅率提高8%：由征收3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅。由于運輸辦公設備、燃料費、修理費、人工費、過路過橋費等是該行業(yè)的主要成本，這些成本額較低，所以目前可抵扣進項稅額較少，故現(xiàn)階段交通運輸業(yè)可能會由于進項稅抵扣不足而造成稅負的增加。但根據(jù)“營改增”對試點企業(yè)的優(yōu)惠政策，提供公共交通運輸服務的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。因此，對于公共交通運輸服務業(yè)來說，實際稅負還是有所下降的，但其他運輸企業(yè)稅負可能提高。

（2）對有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)一般納稅人的影響

根據(jù)“營改增”政策，有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)名義稅率提高12%：由征收5%的營業(yè)稅改為17%的增值稅。機器設備采購等有形動產(chǎn)是該類企業(yè)的主要成本，但由于企業(yè)在采購機器設備等有形動產(chǎn)時取得的增值稅進項稅額可以抵扣，且根據(jù)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。因此，短期內(nèi)試點企業(yè)可能由于抵扣不足導致稅負略有上升，但是從長期來看，租賃公司將會隨著動產(chǎn)的采購而有大量的進項稅可抵扣，稅負將減輕。

（3）對其他現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人的影響

對于由征收5%的營業(yè)稅改為征收6%的增值稅的其他現(xiàn)代服務業(yè)，表面上稅率提高了1%。但由于一般納稅人可進項稅抵扣，故稅負實際會成下降趨勢。2012年廈門市思明區(qū)“1+6”試點企業(yè)約2800戶，占全區(qū)營業(yè)稅納稅企業(yè)的19.1%，共繳納營業(yè)稅4.77億元，占全區(qū)營業(yè)稅收入總額的19.2%。其中小規(guī)模納稅人企業(yè)約2400戶，占行業(yè)數(shù)的86%，改革后，90%的企業(yè)稅負將下降，特別是占行業(yè)86%的小規(guī)模納稅人企業(yè)因?qū)嵭?%的簡易征稅稅率而使稅負全面得到下降，但對部分試點企業(yè)，特別是運輸企業(yè)可能因進項抵扣不足造成稅負上升，約占試點企業(yè)10%，全區(qū)總體稅負預計將減0.7億元。

四、“營改增”后企業(yè)財務管理對策

1.樹立納稅籌劃意識

“營改增”這項稅制改革給企業(yè)提供了許多的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，“營改增”的實行是企業(yè)發(fā)展與優(yōu)化的有力時機。企業(yè)應該給予足夠的關注，并組織企業(yè)的財務核算人員對“營改增”政策進行培訓。熟練掌握“營改增”的相關政策規(guī)定，密切關注相關政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺，提高企業(yè)財務管理人員的納稅籌劃意識，利用合理、合法的手段將企業(yè)的應納稅額降到最低。

2.加強財務風險防范意識

國家實施的“營改增”對于企業(yè)來講是一個鼓勵與優(yōu)惠政策，但是企業(yè)財務部門在實行“營改增”的過程中也存在一定的風險。例如在“營改增”的初期，企業(yè)的財務管理人員和稅收核算人員缺少專業(yè)的技能培訓，在會計核算中財務風險情況可能會發(fā)生，企業(yè)應該按照稅收制度的相關規(guī)定針對“營改增”政策所涉及的專業(yè)知識，及時進行專業(yè)的培訓，加強企業(yè)會計人員對業(yè)務核算和處理流程的控制。嚴格按照企業(yè)財務操作規(guī)范依法納稅，并進行納稅籌劃，避免偷稅避稅的違法行為的發(fā)生，將財務風險降到最低。

3.完善財務報表的披露

企業(yè)的財務報表內(nèi)容勢必會由于企業(yè)“營改增”的具體實施發(fā)生相應的變化，面對這一變化，企業(yè)的財務管理人員需接受專業(yè)培訓，積極學習，提高核算水平，保證“營改增”政策實施以后，依然能夠確保企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性，讓財務報表能夠清晰的展示企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況。

4.加強財務人員對發(fā)票的監(jiān)督和管理

“營改增”勢必將提高企業(yè)對發(fā)票管理的標準。企業(yè)財務部門在發(fā)票開具、管理和使用過程中必須嚴格遵守國家有關增值稅方面的規(guī)定。虛開增值稅發(fā)票勢必會給整個企業(yè)帶來無法挽回的法律和財務風險，因此企業(yè)應該制定專門的發(fā)票管理制度，明確企業(yè)增值稅發(fā)票的開具流程，避免企業(yè)的工作人員虛開增值稅發(fā)票的情況發(fā)生。此外，企業(yè)應該建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制和內(nèi)部審計機制，提高對發(fā)票的管理力度，預防增值稅管理不善對企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。

五、總結(jié)

“營改增”是促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級的重要手段，其通過降低行業(yè)的整體稅負，為國內(nèi)市場增添活力?！盃I改增”在企業(yè)的具體落實中，必將對企業(yè)的財務管理造成一定的影響，企業(yè)應該提前制定財務管理應對策略，以積極的心態(tài)正確應對“營改增”對企業(yè)財務管理的影響。因此，企業(yè)應該對自身的發(fā)展階段、產(chǎn)品服務的經(jīng)營范圍以及核心競爭市場進行明確的定位，財務部門要對納稅進行合理籌劃，巧妙化解“營改增”給企業(yè)財務管理帶來的負面影響，并充分利用國家“營改增”的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的核心競爭力。

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