立足行業(yè)本身 以稅收籌劃為手段 提升企業(yè)競爭力

【摘 要】《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）規(guī)定：自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。全國范圍內(nèi)完成“營改增”重大改革預(yù)計(jì)在2015年全部完成。從企業(yè)個(gè)體看，由于成本結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)形式、發(fā)展時(shí)期不同，體現(xiàn)在這一環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)也是不同的。因此，從企業(yè)自身出發(fā)深入研究，積極開展稅收籌劃，充分利用增值稅鏈條的持續(xù)性，妥善控制企業(yè)稅負(fù)成本，充分享受“營改增”改革給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化目標(biāo)，提升企業(yè)競爭力具有重要意義。本文將結(jié)合交通運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際，就納稅人身份選擇，經(jīng)營方式等稅收籌劃方式的進(jìn)行探討，并給出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；交通運(yùn)輸業(yè)；稅收籌劃；競爭力

一、稅收征收方法的籌劃選擇

當(dāng)前，企業(yè)的稅收征收方法包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。通常選擇為計(jì)算含稅價(jià)格或者不含稅價(jià)格的無差別點(diǎn)增值率，增值率=（不含稅銷售收入-不含稅購進(jìn)額）÷不含稅銷售收入，或增值率=（含稅銷售收入-含稅購進(jìn)額）÷含稅銷售收入。

一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售收入×增值率×適用稅率 ①

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售收入×征收率 ②

令①，②式相等，將適用稅率、征收率代入，可確定應(yīng)納稅額的無差別增值率。

理論上，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際不含稅增值率小于無差別增值率，按一般計(jì)稅方法有利；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率大于無差別增值率，按簡易計(jì)稅有利。但該籌劃方法是在存在幾個(gè)隱含假設(shè)的前提下的籌劃，假設(shè)（1）作為一般納稅人時(shí)銷售額和購進(jìn)額的適用稅率相同，假設(shè)（2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額相等?，F(xiàn)實(shí)中通常受各方面因素的影響，該種籌劃方案并不具有普遍通用性。

具體到企業(yè)而言，稅負(fù)孰輕孰重，要綜合考慮各方面的因素，根據(jù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的實(shí)際情況測算才能得出。從而，進(jìn)一步選擇以一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法更有利于企業(yè)。但一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法的選擇并不是隨意的。根據(jù)本次改革中的相關(guān)文件規(guī)定，一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。一般納稅人以“營改增”之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

比如，一個(gè)長途運(yùn)輸公司，因?yàn)樵谌鎸?shí)行“營改增”之前購置的車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額未能得到抵扣，過路過橋費(fèi)又不能取得增值稅專用發(fā)票所以進(jìn)項(xiàng)稅額較少。如果每年不含稅運(yùn)輸收入為1000萬元，一年的維修費(fèi)等能取得增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用為200萬元、進(jìn)項(xiàng)稅34萬元，“營改增”后按照一般計(jì)稅方法一年的增值稅為1000×0.11-200×17=76萬元，而按簡易計(jì)稅方法一年的增值稅僅為1000×1.11÷1.03×0.03=32萬元，可見按照一般計(jì)稅方法比簡易計(jì)稅方法稅負(fù)重很多。

如果想利用簡易計(jì)稅方法節(jié)稅的企業(yè)，又不符合相關(guān)規(guī)定。就可以考慮選擇小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營的形式，按照征收率3%交納增值稅從而降低稅負(fù)。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，也要滿足稅法規(guī)定的要求，即運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)的累計(jì)銷售額（含免稅、減稅銷售額）達(dá)到500萬元。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

不想成為一般納稅人的小企業(yè)，可以通過設(shè)立多個(gè)企業(yè)的方式，從而規(guī)避達(dá)到500萬元銷售額的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而對于那些選擇成為一般納稅人更有利的企業(yè)，雖然達(dá)不到500萬元銷售額標(biāo)準(zhǔn)，只要財(cái)務(wù)制度健全，賬薄齊全，也可以登記成為一般納稅人。

二、公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的籌劃與操作

按照“營改增”試點(diǎn)政策的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)可以按照簡易稅制計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，這無疑是利好的消息。而實(shí)際作這樣的選擇未必符合增值稅稅收籌劃原則，為了說明問題，不妨看一案例：

某公交運(yùn)輸企業(yè)，成立于1998年，主要從事公共交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，年運(yùn)輸收入30億元，企業(yè)現(xiàn)有運(yùn)輸車輛中，60%左右的車輛購于2002年-2004年底，只有40%左右的車輛購于2008年之后，2012年10月，“營改增”后，選擇按照簡易辦法納稅，另外，經(jīng)測算，“營改增”5年內(nèi)，公司的車輛購置費(fèi)用達(dá)60億元左右，5年內(nèi)的油耗達(dá)40億元，做對比分析：

（1）現(xiàn)行選擇簡易計(jì)稅

5年繳納稅款：30×5÷（1+3%）×3%=4.37億元

（2）選擇一般納稅人

5年繳納稅款：30×5÷（1+11%）×11%-[（60+40）÷（1+17%）×17%]=0.33億元

很顯然，對于上述企業(yè)來說，選擇適用簡易辦法納稅比選擇一般納稅要承擔(dān)更多的增值稅，并不是最好的選擇。當(dāng)然站在集團(tuán)公司的角度選擇一般納稅人不是有利的，最有利的的辦法：新投資設(shè)立的全新子公司選擇一般納稅人，總部簡易計(jì)稅，企業(yè)既可以享受營改增過渡時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策即簡易計(jì)稅，又確保新企業(yè)可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，一舉兩得。

三、經(jīng)營模式與會計(jì)核算模式的籌劃

目前交通運(yùn)輸企業(yè)普遍推行的是承包經(jīng)營模式，在營業(yè)稅時(shí)期，個(gè)體承包車主承包公司車輛進(jìn)行營運(yùn)，并按照合同的規(guī)定向公司繳納管理費(fèi)，在會計(jì)核算上，公司通常就客運(yùn)業(yè)務(wù)的開票金額確認(rèn)為收入，對于個(gè)體承包人員的兌現(xiàn)部分，通常作為工資薪金或者承包費(fèi)用處理，差額納稅，根本不需要承包人員提供相關(guān)的票據(jù)，更別談合法有效的票據(jù)了。這樣的經(jīng)營與核算模式，在營業(yè)稅稅制下沒有什么不妥，但是“營改增”后，顯然是不適應(yīng)的，無論是作為一般納稅人的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額憑票據(jù)抵扣，還是簡易計(jì)稅模式差額納稅都需要納稅人提供合法的票據(jù)，否則就需要企業(yè)負(fù)擔(dān)較高的增值稅稅負(fù)，就會多繳稅款。

就某運(yùn)輸公司下屬客運(yùn)分公司為例，“營改增”后，積極探索現(xiàn)行的經(jīng)營模式，將個(gè)體車主視同臨時(shí)承包的經(jīng)營者，依據(jù)現(xiàn)行稅收征管辦法為其辦理個(gè)體臨時(shí)稅務(wù)登記證，享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，每月3萬元下開票額均是免稅，獲取合法票據(jù)，每月開票額近50萬元，總公司抵減后差額納稅，全年節(jié)約稅金20萬元左右，是對企業(yè)和車主均是利好的政策籌劃選擇。

“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)積極調(diào)整經(jīng)營模式，消除“大而全”“小而全”因素，實(shí)時(shí)將原有的部分業(yè)務(wù)剝離出去，不僅可以減少稅收負(fù)擔(dān)，還可以在“營改增”的契機(jī)中轉(zhuǎn)型升級，走上專業(yè)化發(fā)展道路，提高企業(yè)核心競爭力。

四、促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高

企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，很難做到一蹴而就，面對新的發(fā)展形勢，為了幫助企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間和更強(qiáng)大的市場競爭力，交通運(yùn)輸企業(yè)需要在合法的前提下盡量降低自身運(yùn)營成本。企業(yè)要想進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃工作，需要相關(guān)人員不僅能夠熟練掌握稅務(wù)知識，同時(shí)還要精通財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律各個(gè)領(lǐng)域，這要求交通運(yùn)輸企業(yè)必須重視日常財(cái)務(wù)管理工作，并且加強(qiáng)對該領(lǐng)域的人才引進(jìn)和培訓(xùn)，加強(qiáng)各個(gè)職能部門同財(cái)務(wù)部門的溝通交流，這些都是進(jìn)行稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)，客觀上促使企業(yè)更加重視財(cái)務(wù)管理工作，促使促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

五、重視對稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)

目前稅收籌劃已經(jīng)成為一門獨(dú)立的學(xué)科，同時(shí)我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，其稅收政策的變化也較為頻繁，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)必須適應(yīng)并且能及時(shí)迅速的抓住因稅收政策調(diào)整而帶來的機(jī)遇和變化。一個(gè)好的稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，不僅僅靠財(cái)務(wù)人員的工作手段順利實(shí)施。它需要全體管理者的關(guān)注和參與，也不單單體現(xiàn)在財(cái)務(wù)安排上，而且貫穿在整體的投資決策、經(jīng)營決策以及日常經(jīng)濟(jì)活動中。因此，對稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)尤為重要，企業(yè)要花力氣培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，至少讓各級管理人員學(xué)習(xí)一些稅務(wù)知識，培養(yǎng)一點(diǎn)稅務(wù)籌劃理念。

六、結(jié)束語

總之，“營改增”意義重大，涉及的業(yè)務(wù)范圍很廣，在實(shí)際運(yùn)行中政策的變化也較快較頻繁，而且增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比營業(yè)稅要復(fù)雜，影響稅負(fù)的因素也很多。所以，在本次稅制改革中，企業(yè)一定要根據(jù)已發(fā)布的“營改增”政策，結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌謀劃，選擇對企業(yè)最有利的方法進(jìn)行運(yùn)作?？梢赃@樣說，在本次“營改增”改革中，稅收籌劃將是具有前瞻性企業(yè)的不容忽視的重要工作，甚至是一些企業(yè)的走向輝煌與毀滅的決定因素。合格的企業(yè)管理人，應(yīng)該放遠(yuǎn)眼光，利用這個(gè)即是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇的關(guān)鍵時(shí)期，立足行業(yè)本身，以稅收籌劃為手段，進(jìn)一步提升企業(yè)市場競爭力。

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作者簡介：

石銀燕（1974-），女，安徽省淮北市人，會計(jì)師，主要研究方向?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃。