新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下糧食企業(yè)委托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的比較分析

（安徽糧食工程職業(yè)學(xué)院 安徽合肥 230011）

自2004年以來(lái)，我國(guó)糧食企業(yè)除執(zhí)行糧油儲(chǔ)備、政府調(diào)控及軍糧供應(yīng)等政策性糧油業(yè)務(wù)外，還積極穩(wěn)妥地開(kāi)展委托代購(gòu)、委托代銷、委托代儲(chǔ)、委托加工等自主經(jīng)營(yíng)性糧油業(yè)務(wù)。受糧油市場(chǎng)化改革的沖擊，面對(duì)不斷涌現(xiàn)的新型糧油業(yè)務(wù)，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)基層糧食企業(yè)財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《糧食企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》過(guò)程中有些不規(guī)范。本文就目前糧食企業(yè)普遍開(kāi)展的糧油委托業(yè)務(wù)，對(duì)委托方和受托方的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較分析。

一、委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的比較分析

委托代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)是委托方和受托方在簽訂代購(gòu)合同的基礎(chǔ)上，規(guī)定了代購(gòu)的糧油產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交接貸方式以及結(jié)算方法等。目前主要有中介服務(wù)的方式（即：收取手續(xù)費(fèi)方式）和視同購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)方式的代購(gòu)業(yè)務(wù)。

（一）中介服務(wù)的方式代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)委托方和受托方的會(huì)計(jì)處理比較。中介服務(wù)方式的代購(gòu)業(yè)務(wù)是指受托方根據(jù)所代購(gòu)的糧油金額或數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的形式，由于糧食購(gòu)銷企業(yè)屬于商業(yè)企業(yè)，委托方支付的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)可以計(jì)入代購(gòu)糧油的成本，也可簡(jiǎn)化直接計(jì)入銷售費(fèi)用。受托代購(gòu)企業(yè)收取的中介服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。涉及增值稅的糧食企業(yè)向農(nóng)民采購(gòu)經(jīng)營(yíng)性糧油可按收購(gòu)價(jià)的13%扣除率，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；向其他糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)性糧油，取得增值稅專用發(fā)票的可按13%稅率計(jì)算。

例1：甲糧油購(gòu)銷公司委托乙購(gòu)銷公司向糧食生產(chǎn)者收購(gòu)稻谷，預(yù)付收購(gòu)資金150萬(wàn)元,乙購(gòu)銷公司代購(gòu)稻谷后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格與甲購(gòu)銷公司結(jié)算，收購(gòu)稻谷100萬(wàn)公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)2.20元，手續(xù)費(fèi)按收購(gòu)價(jià)4%計(jì)算，并單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票收取，甲購(gòu)銷公司取得代購(gòu)的稻谷，結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)，見(jiàn)表1。

（二）視同購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)委托方和受托方的會(huì)計(jì)處理比較。視同購(gòu)進(jìn)的糧油代購(gòu)業(yè)務(wù)是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方根據(jù)雙方合同價(jià)格支付委托代購(gòu)糧油的貨款，實(shí)際購(gòu)價(jià)可由受托方自定，委托方按實(shí)際購(gòu)價(jià)確認(rèn)存貨成本，按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入，按兩者差額確認(rèn)受托方損益。即：實(shí)際收購(gòu)價(jià)由受托方確定，受托方按糧油購(gòu)銷處理，分別確認(rèn)收入和成本。受托方在購(gòu)進(jìn)糧油時(shí)按自營(yíng)糧油處理，借記“商品糧油”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；受托方轉(zhuǎn)交代購(gòu)糧油時(shí)按銷售處理：借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；結(jié)清代購(gòu)糧油款，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“商品糧油”科目。

表1 中介服務(wù)方式代購(gòu)糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理比較 單位：元

二、委托代銷糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的比較分析

委托代銷糧油業(yè)務(wù)是委托方和受托方在簽訂代銷合同的基礎(chǔ)上，規(guī)定了代銷的糧油產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交接貨方式以及結(jié)算方法等。與代購(gòu)業(yè)務(wù)相同分為中介服務(wù)的方式和視同銷售業(yè)務(wù)方式，兩種方式的主要區(qū)別在于委托方和受托方確認(rèn)收入的時(shí)間和方式不同，見(jiàn)表2。

例2：甲糧油購(gòu)銷公司委托乙糧油購(gòu)銷公司代銷小麥100萬(wàn)公斤，小麥成本每公斤單價(jià)為1.6元，合同規(guī)定采用收取手續(xù)費(fèi)方式，代銷手續(xù)費(fèi)每公斤0.02元，雙方約定代銷價(jià)每公斤1.70元。甲、乙公司增值稅稅率13%。月末小麥全部銷完，貨款已結(jié)清。有關(guān)會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表3。

三、委托代儲(chǔ)糧油業(yè)務(wù)的核算

為充分發(fā)揮糧食行業(yè)儲(chǔ)糧技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，更好地服務(wù)社會(huì)，多年來(lái)，糧食系統(tǒng)利用現(xiàn)有倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施積極對(duì)外開(kāi)展代儲(chǔ)業(yè)務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，特別是代農(nóng)儲(chǔ)糧業(yè)務(wù)的開(kāi)展，不但為糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù)提供了加工所需原糧，而且為農(nóng)戶緩解了賣糧難、儲(chǔ)糧難之憂。委托代儲(chǔ)的雙方按照“自愿、平等、有償”的原則，簽訂代儲(chǔ)協(xié)議，明確代儲(chǔ)品種、數(shù)量、金額、質(zhì)量、動(dòng)用條件、代儲(chǔ)費(fèi)用、雙方的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容。糧食企業(yè)代儲(chǔ)的糧油，未經(jīng)委托單位許可不可動(dòng)用。委托單位大多以保管費(fèi)的形式支付代儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”，受托方確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”。目前糧食企業(yè)以受托代儲(chǔ)為主，以委托代儲(chǔ)為輔。會(huì)計(jì)處理代儲(chǔ)糧油業(yè)務(wù)相應(yīng)設(shè)置 “委托代儲(chǔ)商品”、“受托代儲(chǔ)商品”和“受托代儲(chǔ)商品款”科目。

例3：甲糧油儲(chǔ)備庫(kù)收取乙面粉廠存入的經(jīng)檢驗(yàn)合格的代儲(chǔ)糧小麥50萬(wàn)公斤，甲糧油儲(chǔ)備庫(kù)按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格每公斤1.3元登記入賬。之后，乙面粉廠將其中代儲(chǔ)小麥30萬(wàn)公斤提取，10萬(wàn)公斤以1.5元/公斤價(jià)格銷售給甲儲(chǔ)備庫(kù)，本期代儲(chǔ)費(fèi)用1.5萬(wàn)元，期末結(jié)清貨款，見(jiàn)表4（增值稅稅率13%）。

四、委托加工糧油業(yè)務(wù)的核算

糧食經(jīng)營(yíng)放開(kāi)后，各級(jí)糧食部門和糧食企業(yè)堅(jiān)持多種經(jīng)營(yíng)的方針，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，積極培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，代加工糧油業(yè)務(wù)就是其中一項(xiàng)內(nèi)容，即由委托方提供原糧或油料，受托方按照委托方的要求，加工糧油產(chǎn)品并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。代加工糧油業(yè)務(wù)的開(kāi)展，不僅為糧食企業(yè)開(kāi)創(chuàng)了新的經(jīng)營(yíng)門路，促進(jìn)糧油加工業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了糧食的轉(zhuǎn)化增值，提高了經(jīng)濟(jì)效益。糧食企業(yè)委托糧食加工企業(yè)代加工的形式主要有委托加工、委托加工銷售和代農(nóng)加工的品種兌換。

表2 兩種方式代銷糧油業(yè)務(wù)的區(qū)別

表3 中介服務(wù)方式代銷糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理比較 單位：元

表4 代儲(chǔ)糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理比較 單位：元

表5 加工糧油業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的比較 單位：元

例4：甲糧站委托乙面粉廠加工特一粉，雙方協(xié)商按照 65%的出粉率收回成品，35%的副產(chǎn)品麩皮，按每公斤單價(jià)0.60元抵補(bǔ)加工費(fèi)，副產(chǎn)品成本按售價(jià)計(jì)算。加工費(fèi)按原糧0．15元/公斤的標(biāo)準(zhǔn)支付。乙面粉廠收到小麥20萬(wàn)公斤，成本每公斤1.3元，余款已收到存入銀行，見(jiàn)表5（不考慮增值稅）。