試論實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

林萍

摘要：小型企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著越來(lái)越重要的作用，做好小型企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)小型企業(yè)的健康發(fā)展，健全我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)國(guó)家稅收以及實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力的增強(qiáng)有著重要的意義。本文從我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問(wèn)題展開(kāi)研究，并將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了對(duì)比，并總結(jié)了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，對(duì)實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；必要性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中為了與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，財(cái)政部于2006年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在多年的實(shí)施過(guò)程中，盡管不斷出臺(tái)針對(duì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，但其適用性和實(shí)用性仍然受到了廣泛質(zhì)疑。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題研究

（一）公允價(jià)值計(jì)量可靠性差

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中首次引入“公允價(jià)值”這一概念，但對(duì)公允價(jià)值定義過(guò)于定性，使得企業(yè)在實(shí)際使用該計(jì)量屬性時(shí)，往往借鑒活躍市場(chǎng)中其他企業(yè)的交易價(jià)格而非自身的實(shí)際交易價(jià)格，對(duì)于公允價(jià)格的確定存在著種種主觀判斷，對(duì)提供賬務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生巨大的影響。

（二）會(huì)計(jì)專(zhuān)責(zé)與實(shí)務(wù)之間存在著嚴(yán)重的空白

截止到目前為止，我國(guó)已經(jīng)陸續(xù)頒布了16個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，數(shù)量的有限性，使得在具體的經(jīng)濟(jì)事物中某些業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)法通過(guò)具體的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。比如，企業(yè)為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略布局，轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略方向而采取的重大舉措就是資產(chǎn)重組，尤其是在上市公司中應(yīng)用的最為普遍，資產(chǎn)重復(fù)業(yè)務(wù)就嚴(yán)重的缺乏相對(duì)應(yīng)的、比較統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，使得資產(chǎn)重組漸漸成為了上市公司扭虧為盈的主要措施，然而許多業(yè)績(jī)差的上市企業(yè)，資產(chǎn)重組的利用并非就是為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完成戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)移，而是粉飾企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表，以實(shí)現(xiàn)其足以支撐股價(jià)或配股的目的。

（三）操作難度大、修改過(guò)快缺乏穩(wěn)定性

在現(xiàn)行的十幾個(gè)具體準(zhǔn)則中，其內(nèi)容都是比較復(fù)雜的，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂頻率也是較大的，比如很多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在頒布短短的1年到2年之內(nèi)就進(jìn)行了再次的修訂，嚴(yán)重地影響到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性。而修訂后的新準(zhǔn)則，往往也會(huì)增加了會(huì)計(jì)工作的難度，所以，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性是十分必要的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性并不是說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是不需要修訂的，當(dāng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了一定的缺陷或者對(duì)于市場(chǎng)現(xiàn)狀無(wú)法適應(yīng)時(shí)，還是需要對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善的。

（四）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中某些規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)也存在著過(guò)多的選擇方法

比如在關(guān)聯(lián)方交易的準(zhǔn)則中規(guī)定的關(guān)聯(lián)方交易的一項(xiàng)內(nèi)容就是“抵押和擔(dān)?！?，然而依據(jù)《擔(dān)保法》相關(guān)規(guī)定，擔(dān)保就包括了抵押，抵押是屬于擔(dān)保的一種形式，所以，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，擔(dān)保和抵押的平行列示就顯得不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

還有一個(gè)現(xiàn)象就是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的選擇方法往往是比較多的，而過(guò)多的選擇方法就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息失去了原有的可比性，同時(shí)也很容易導(dǎo)致企業(yè)利用多種會(huì)計(jì)選擇方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

二、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

必要性分析

小型企業(yè)與大型企業(yè)相比，在各方面都有著較大的差別，無(wú)論是企業(yè)的組織形式，還是對(duì)社會(huì)公共利益的影響以及其內(nèi)部員工的基本素質(zhì)，都有著明顯的差異。兩者的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是不同的。

（一）大型企業(yè)與小型企業(yè)之間的會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同

企業(yè)為了更好地服務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者而編制了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，信息使用者的不同以及所需要的會(huì)計(jì)信息的不同，也就直接導(dǎo)致了企業(yè)目標(biāo)定位的不同。

小型企業(yè)與大型企業(yè)之間的信息使用者就存在了明顯的不同，進(jìn)而也就導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同。就小企業(yè)而言，它不同于國(guó)有大型企業(yè)，其會(huì)計(jì)信息的使用者也就是企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或所有者，信息使用者比較單一。另外一點(diǎn)就是：銀行只有在一定的條件下充當(dāng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者，因?yàn)樾∑髽I(yè)的信譽(yù)與大企業(yè)相比差距甚大，使小企業(yè)很難將銀行作為其企業(yè)運(yùn)營(yíng)的資金來(lái)源的主要渠道。即使是在銀行向小企業(yè)提供融資時(shí)，其決策的依據(jù)也不再是小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而更看重的是小企業(yè)所提供的擔(dān)保能力。除此之外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠通過(guò)多種途徑對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行直觀的把握和監(jiān)控，所以可以說(shuō)小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為了滿(mǎn)足小企業(yè)的納稅需要。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，就知道導(dǎo)致了大型企業(yè)和小型企業(yè)之間所應(yīng)用的技術(shù)規(guī)范的不同。

（二）基于成本效益原則，小企業(yè)不太適合大企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范

大型企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與其利益密切相關(guān)。大企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范要求大企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的成本很高，盡管如此，它所帶給大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也是非?？捎^的。但是對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，小企業(yè)的利益相關(guān)者是很有限的，所以小企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表使用效益也相對(duì)有限，小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)變得不太重要。所以，大型企業(yè)所應(yīng)用的會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范比如“十六項(xiàng)企業(yè)具體準(zhǔn)則”等復(fù)雜的規(guī)范不適用于小企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，小企業(yè)如果按照大企業(yè)的會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范來(lái)處理會(huì)計(jì)事務(wù)就不能夠體現(xiàn)成本效益原則，而且做出的報(bào)表不能突出重點(diǎn)，達(dá)不到應(yīng)有的使用效益。

（三）從小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)出發(fā)，建立一套獨(dú)立的企業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范

由于小企業(yè)職業(yè)的福利待遇相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)都比較不穩(wěn)定，小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才的機(jī)會(huì)也比較小，所以會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，從業(yè)人員的素質(zhì)也關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。小企業(yè)員工的職業(yè)技能較低不能完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，通常只要小企業(yè)的從業(yè)人員編制出來(lái)的報(bào)表能夠反映真實(shí)狀況就可以通過(guò)。所以小企業(yè)擁有自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范，同時(shí)我國(guó)政府也積極鼓勵(lì)小企業(yè)的發(fā)展，制定相關(guān)中小企業(yè)的資金使用方法，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和使用效益。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)勢(shì)概述

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)通俗易懂而且具有較強(qiáng)的可操作性

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作性強(qiáng)、通俗易懂就表現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只設(shè)置了66個(gè)會(huì)計(jì)科目，在準(zhǔn)則的制定充分體現(xiàn)與稅法的高度協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，所得稅核算只采用應(yīng)付稅款法，不再涉及遞延所得稅問(wèn)題，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間。該項(xiàng)準(zhǔn)則的執(zhí)行也有效的照顧到了對(duì)于某些內(nèi)部不存在會(huì)計(jì)組織的小型企業(yè)；同時(shí)還規(guī)定，對(duì)于這類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托一些經(jīng)由相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的中介代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)代理記賬，負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的針對(duì)性

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效簡(jiǎn)化，比如：不引入公允價(jià)值計(jì)量模式；不對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，小企業(yè)可以不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就可以進(jìn)行出貨，并在年終時(shí)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)整；債券攤銷(xiāo)只采用直線(xiàn)法；對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法進(jìn)行了有效的簡(jiǎn)化工作，只采用成本法；同時(shí)簡(jiǎn)化了融資租入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算工作；將政府補(bǔ)貼的收入科目都并入了營(yíng)業(yè)外收入科目核算之中。

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠極大的滿(mǎn)足信息需求者的需要

會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者就是小企業(yè)的業(yè)主。其對(duì)信息的需求主要就是體現(xiàn)在了資金流量的狀況以及對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制之上。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行能夠有效地將企業(yè)內(nèi)部的管理工作和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定結(jié)合起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的不斷提高。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅能夠滿(mǎn)足企業(yè)業(yè)主對(duì)于外部信息的需求，而且還能滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部的管理需要。企業(yè)的稅收部門(mén)作為了解會(huì)計(jì)信息的主要使用者，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定就是立足于會(huì)計(jì)工作基本原則，在具體的會(huì)計(jì)事物處理工作中保持與稅法規(guī)定的一致性，避免因納稅調(diào)整導(dǎo)致的一系列不合理現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的折舊固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍也要保持與稅法規(guī)定一致性。

（作者單位：福建技師學(xué)院）