關于會計人員“不做假賬”的探討

趙嵐

摘 要：會計人員依法行事，遵守基本的職業(yè)道德和會計的行為準則，已經為社會各界贊譽和崇尚。如今，經濟快速發(fā)展，市場的競爭也日趨激烈，會計管理的工作也越來越受重視。因此，會計信息也被決策者、投資人等看重，同時它的真實性也為企業(yè)管理者提供了進行發(fā)展規(guī)劃的有力依據(jù)。但是從另一方面看，會計造假出現(xiàn)在會計工作的方方面面。會計信息失真、會計人員造、肆意篡改賬目，已經成為了社會普遍的現(xiàn)象。其假賬形成的原因有：會計人員本身的職業(yè)道德頗低，企業(yè)管理者為了謀求一時發(fā)展，指使會計人員做假賬，會計監(jiān)督人員工作弱化，沒有起到真正的監(jiān)督作用。該文首先對會計人員做假賬的原因進行了簡要的分析，最后對會計人員做假賬的行為所采取的措施進行了詳細的闡述。

關鍵詞：會計人員 假賬 內部控制 管理制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）07（b）-0193-02

（1）究其假賬成風的原因我認為有以下幾種。

單位負責人授意，不得以而為之現(xiàn)如今企業(yè)的會計人員和企事業(yè)單位的管理層屬于從屬關系，換句話說，企事業(yè)的管理層人員對會計人員有完全的領導權。介于這種關系，會計人員在從事具體的會計工作的過程中，即使自身道德修養(yǎng)很高，業(yè)務技能很精湛，但是迫于上級領導的壓力，一些會計工作不能公平公正的完成。企事業(yè)單位領導層的道德水準對會計人員的影響很大，當其為了企事業(yè)的某種利益迫使會計人員做出一些不真實的會計數(shù)據(jù)，最終導致會計人員失去了職業(yè)道德素養(yǎng)，從而在會計的工作中做假賬。

（2）上級管理部門管理上的錯位。

由于地方政府過度重視政績，忽略實際情況，盲目地規(guī)定經濟的增長指標?；蛘邍衅髽I(yè)的扭虧任務及其他的任務，使一些企業(yè)為了按時完成上級下達的任務，被迫編造虛假、不實的會計報表。

（3）會計人員職業(yè)道德的缺失。

在如今物欲橫流的社會，社會上的各種不良風氣使得會計人員的職業(yè)道德水平有所下降。會計人員的工作與金錢密不可分，所以在追求個人利益的同時，不可避免的會動歪心思，面對金錢和物質的誘惑，他們利欲熏心，利己主義，享樂主義占據(jù)了上風，會計人員面對此種誘惑，往往背棄職業(yè)道德操守，做出不真實的會計數(shù)據(jù)和會計信息。同時為了個人的一己私欲，利用職務之便，偽造和篡改會計數(shù)據(jù)和會計資料，更有甚者公款私用，最終走向了不歸路。

（4）會計人員知識匱乏、法律意識淡漠。

由于會計法律法規(guī)的不斷完善，一些會計從業(yè)人員業(yè)務知識不夠嫻熟，沒有學習新會計法的知識，自身的會計水平又有偏差，所以在工作過程中不能根據(jù)新會計法規(guī)制度依法辦事。與此同時，這些會計人員沒有繼續(xù)學習的意識，自身也不懂法，更談不上守法，所以他們在會計工作時不能按規(guī)章制度辦事。

（5）法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善。

企業(yè)在進行各項經濟業(yè)務的同時，往往會出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事，忽視法律存在的情況，最終淡薄了企業(yè)的法律觀念，對企業(yè)的自我約束能力造成了很大程度的影響。在具體的經濟業(yè)務中，當財務與企業(yè)的法律法規(guī)產生碰撞時，企業(yè)往往會為了利益的最大化，忽視法律法規(guī)，對違法違紀的行為不予追究，任其發(fā)展。而且由于財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、審計監(jiān)督和會計監(jiān)督的標準并不統(tǒng)一，各個部門在管理的問題上又各自為政，功能上相互交叉，就造成了各方面的監(jiān)督不能夠有機的結合在一起，缺乏整體有效的監(jiān)督作用。內部審計是國家監(jiān)督體系的重要組成部分之一，代表著國家的利益。通過企業(yè)在經濟上的控制和監(jiān)督，確保國家的財政法規(guī)能夠貫徹執(zhí)行。企業(yè)單位的領導迫于壓力，不得不設立內部的審計部門。所以，這種內部的審計機構，通常不被企業(yè)所接納，從根本上不能起到監(jiān)督的作用。

造假的多種原因引起的，所以對造假的綜合處理，也應該采取多種對策。

1 以法治假，規(guī)范性防范

法律制假，是最有效的辦法，新《會計法》的頒布，為防假和制假提供了堅實的法律保障。

（1）對于會計的監(jiān)督，新《會計法》明確規(guī)定了內部會計監(jiān)督制度的內容：①記賬人員與業(yè)務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。②單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約。③明確財產清查的范圍、期限和組織程序。④明確內部審計的方法和程序。

（2）追究造假負責人的責任。新《會計法》第四條做出明確規(guī)定：“單位負責人對該單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。法律規(guī)定了單位的負責人是會計工作真實性、完整性的首要負責人，強調了負責人的職責。因此，這就抓住了問題的關鍵性，即單位的負責人是會計工作的責任主體。在工作中，單位的負責人認識到自己的責任重大，對會計的工作承擔相應的法律責任，這樣就促使單位的相關負責人重新審視對會計工作的管理，采取有效的措施來保證會計工作的真實性、完整性。更減少了強令、指使和授意會計人員、會計機構做假賬。

（3）法律責任的承擔方面，新《會計法》對以下幾個方面做了規(guī)定。

①明確規(guī)定了對單位制假行為的相關處罰。

②為了便于量刑處罰，新《會計法》對會計核算管理中的十項違法違紀行為規(guī)定了相關處罰措施。并且特意將”未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的”行為獨立作為一項內容，說明新《會計法》非常重視企業(yè)內部控制制度的建立。

③新《會計法》對具體處罰的標準做出了明確規(guī)定。新《會計法》為了保證法律責任能夠有落到實處，不僅對違反《會計法》的相關領導和會計人員進行經濟上的處罰、行政上的處分和法律上刑事責任的承擔，而且還明確的規(guī)定了違法違紀行為具體的處罰標準。

2 抓原始憑證，從源頭上防止造假

所謂原始憑證，是指企業(yè)在進行經濟相關業(yè)務時，所填寫或所取得的憑證或憑條，此憑證是相關經濟業(yè)務開始或者完成的證明。如果企業(yè)在進行相關經濟活動時，制造非法的憑證或篡改憑證信息來源，以此來騙取使用者的使用，使用者不明真相，就會使用假的憑證進行相關數(shù)據(jù)的核算，最后會造成會計信息質量下降的情況。因此，企業(yè)要從原始憑證上加以控制，才能防止造假行為的發(fā)生。

3 建立、完善內部控制體系

所謂內部的控制體系，是單位中各級的管理部門在內部環(huán)境產生互相聯(lián)系、互相制約的基礎上，采取各種具有相關控制能力的程序、措施和方法，并且做出制度化、標準化和規(guī)范化的規(guī)定，從而能夠形成一套嚴密并且有效的控制體系。它的具體內容包括：（1）組織機構控制。（2）職務分離控制。（3）授權批準控制。（4）人員素質控制。（5）信息質量控制。（6）財產安全控制。（7）業(yè)務程序控制。（8）目標控制。（9）執(zhí)行控制。（10）憑證控制，也稱手續(xù)控制。（11）紀律控制。（12）內部審計控制。

4 健全、完善會計管理制度

根據(jù)國家會計行業(yè)的相關法律法規(guī)，再結合該企業(yè)的生產經營管理模式，從而制定的企業(yè)內部的會計管理制度，對該企業(yè)以外的任何企事業(yè)單位不起作用，這是企業(yè)內部會計管理制度的含義。企業(yè)要對會計管理制度進行年度的完善和健全，在年末要結合本年所發(fā)生的問題和事故進行總結和討論，將會計管理制度的每項內容進一步完善。

5 會計的監(jiān)督的強化

所謂會計監(jiān)督，指的是在工作中，對會計的各項工作進行系統(tǒng)全面的的檢查和監(jiān)督，并對監(jiān)督過程中出現(xiàn)的問題進行及時的調整和改正，盡可能將錯誤率降到最低。同時會計監(jiān)督的過程也是對會計的一些違法行為進行監(jiān)察和控制，避免會計舞弊行為的發(fā)生，與此同時也是確保會計核算工作能夠順利有序的完成。企業(yè)強化會計監(jiān)督，不但對企業(yè)會計工作的有序進行提供了有力的保障，同時也發(fā)揮了會計監(jiān)督的基本職能，在當今激烈的市場競爭中，只有切實加強會計的監(jiān)督，才能使企業(yè)的發(fā)展邁上一個新的高度。

6 加強會計隊伍建設，提高會計人員素質

（1）防范會計制假行為，不僅對企業(yè)進行管理，對會計人員也要進行相關的教育，提升他們的思想道德品質和法律意識是至關重要的工作。會計人員的法律意識不強，他們往往為了追求個人的利益，做假賬壞賬，對直屬領導的話言聽計從，甚至幫助其出主意，對其違法行為沒有認識。會計人員的思想道德不高，對于知道的會計違法行為，聽之任之，不加以制止。所以企業(yè)中必須加強會計隊伍的建設，從各方面提高會計從業(yè)人員的自我修養(yǎng)水平和法律意識。

（2）企業(yè)在對其制度制定的同時，也要對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德進行規(guī)范，有制度來對其工作進行約束，同時要著重強調職業(yè)道德行為的重要性。以此來約束會計人員的工作行為，最終提高其道德素質。

（3）企業(yè)在用人方面，必須具備會計從業(yè)資格證的人員才可以出任會計職務，同時要對其進行不定期的考核和測評，能者勝任，對出色者要加以獎勵，這樣才能更調動企業(yè)會計人員的積極性。

（4）企業(yè)應對會計人員進行不定期的培訓和教育，無論哪項工作的工作者都要有終身學習的觀念，企業(yè)培訓規(guī)定為一項制度，而不是可學可不學的選修課，幫使得會計人員從心理上主動接受，主動學習，正確認識會計工作的內容，避免“假賬”的發(fā)生。

參考文獻

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