企業(yè)盈余管理相關(guān)問(wèn)題研究

任芳

【摘要】本文針對(duì)企業(yè)的盈余管理問(wèn)題，首先分析了盈余管理的基本特征，進(jìn)而分析了造成企業(yè)出現(xiàn)盈余管理的主要原因，并系統(tǒng)地論述了規(guī)范企業(yè)盈余管理的幾項(xiàng)策略，可以為企業(yè)盈余管理的規(guī)范與控制提供合理的參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);盈余管理;控制

一、引言

盈余管理就是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，在不違反國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)會(huì)計(jì)方法或者是非會(huì)計(jì)的方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所進(jìn)行的內(nèi)容調(diào)整以及控制管理，或者是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、交易的重組來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余操縱。盈余管理實(shí)質(zhì)是一種利潤(rùn)操縱行為，但是與一般意義上的利潤(rùn)操縱有著很大的區(qū)別，主要是其基于會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)，是一種有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策選擇合法行為。

二、企業(yè)盈余管理的特征分析

1.企業(yè)盈余管理的行為主體主要是企業(yè)的管理層

既具有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)、會(huì)計(jì)評(píng)估以及信息披露等行為控制權(quán)的管理層，對(duì)于企業(yè)的盈余管理負(fù)有主要責(zé)任。

2.合理的盈余管理行為可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定

由于受到信息不對(duì)稱(chēng)的影響，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層總是可以更快、更全面的掌握到企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，經(jīng)營(yíng)管理層為了避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的正常波動(dòng)對(duì)投資者信心或者是投資決策造成影響，通過(guò)對(duì)盈余信息的適當(dāng)處理，可以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，減少資本市場(chǎng)不合理波動(dòng)造成的不良影響，并避免企業(yè)股價(jià)的波動(dòng)。

3.過(guò)度盈余管理會(huì)對(duì)企業(yè)造成很多消極的后果

過(guò)度濫用盈余管理行為將會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露失去真實(shí)性和可靠性，而且會(huì)在資本市場(chǎng)向投資者傳遞錯(cuò)誤信號(hào)，一旦投資者發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)中具有短期投機(jī)性的盈余管理行為，就會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余信息質(zhì)量進(jìn)行重新的評(píng)估判斷，甚至有可能對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展失去信心，造成企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)以及聲譽(yù)受損。

三、企業(yè)盈余管理的成因分析

1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上存在的問(wèn)題為盈余管理行為的出現(xiàn)提供了空間

當(dāng)前企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上雖然呈現(xiàn)的是兩權(quán)分離的狀態(tài)，但是實(shí)際情況可能更為復(fù)雜，董事會(huì)白行選定管理層、大股東壟斷董事會(huì)、董事會(huì)選擇監(jiān)事會(huì)等等，這些都會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理，尤其是會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部控制管理制度方面…現(xiàn)缺陷，這就會(huì)造成企業(yè)的盈余管理等行為缺少監(jiān)督主體進(jìn)行必要的控制，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性得不到保障。

2.一些制度設(shè)計(jì)的不合理造成企業(yè)進(jìn)行盈余管理

在我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中，特別是證券法中規(guī)定企業(yè)如果意向上市融資，就必須確保三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)連續(xù)盈利，一些企業(yè)根本不具備三年連續(xù)盈利的條件，但是為了實(shí)現(xiàn)自身上市，就會(huì)制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以實(shí)現(xiàn)自身發(fā)行債券、募集資金的目標(biāo)。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)盈余管理仍留有空間

雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)的盈余管理進(jìn)行了限制，但是企業(yè)同樣具有進(jìn)行盈余管理的空間，特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的新債務(wù)重組準(zhǔn)則、借款費(fèi)用資本范圍變化、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出規(guī)定等等，都為企業(yè)進(jìn)行盈余管理操作提供了一定的空間。

四、規(guī)范控制企業(yè)盈余管理的措施研究

1.提高企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化水平

會(huì)計(jì)行為是企業(yè)盈余管理行為的源頭，因此規(guī)范控制企業(yè)的盈余管理行為，在源頭上就應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。首先，管理部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的教育培訓(xùn)，使其正確的區(qū)分盈余管理與財(cái)務(wù)造假之間的界限區(qū)別，在源頭負(fù)責(zé)任的提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息;其次，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格管理，尤其是減少企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范中可供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員選擇的會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)方法，確保合法合規(guī)。

2.提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)水平

會(huì)計(jì)信息公開(kāi)是規(guī)范控制企業(yè)盈余管理的有效于段。在具體的管理過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公開(kāi)。同時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，重點(diǎn)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與可信度，減少企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息行為，在提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的同時(shí)，降低企業(yè)的盈余管理水平。

3.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)督管理

企業(yè)管理層應(yīng)該自覺(jué)地控制盈余管理行為。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該不斷地完善自身的治理結(jié)構(gòu)，尤其是對(duì)管理層的監(jiān)督管理，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)事會(huì)的作用發(fā)揮，增強(qiáng)獨(dú)立懂事的監(jiān)督能力，在管理層次上控制盈余管理行為。

4.強(qiáng)化外部的監(jiān)管

控制企業(yè)的盈余管理，重點(diǎn)還是要建立多元化的企業(yè)信息披露監(jiān)管體系，特別是整合我國(guó)日前的證監(jiān)會(huì)、證券交易所、第三方中介、行業(yè)協(xié)會(huì)以及媒體等形成功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系，對(duì)企業(yè)是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及是否存在過(guò)度盈余管理等進(jìn)行外部審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)控制企業(yè)盈余管理行為的力度。此外，管理部門(mén)還應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的管理制度。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)通過(guò)盈余管理實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，必須充分理解國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，同時(shí)企業(yè)在自身經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，應(yīng)該規(guī)范自身的會(huì)計(jì)行為，適當(dāng)?shù)目刂朴喙芾恚@也是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)前提。

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