企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的提升路徑

張敏

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。本文在介紹企業(yè)內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升路徑進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);內(nèi)部控制;現(xiàn)代企業(yè)制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度

管理科學(xué)化、行為規(guī)范化、決策有效化是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵之所在，由此可使企業(yè)真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。而現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及實(shí)施，需要與之相適應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制作為保障。就企業(yè)內(nèi)控而言，其核心是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確目標(biāo)的保證，同時(shí)也是管理制度的重要內(nèi)容之一，若是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制缺失，則會(huì)影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制有利于企業(yè)制度的建立。

2.有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

由于國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，從而使得會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量獲得了顯著提升。然而，仍有少部分企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也相對(duì)比較薄弱，會(huì)計(jì)核算方面也存很多問題，更有一些人員利用企業(yè)內(nèi)部控制缺失的漏洞，通過各種非法手段侵占公款，致使企業(yè)資產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益。而想要有效遏制上述情況的發(fā)生，就必須構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，借此來規(guī)范企業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。

3.有利于約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為

企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化是法律法規(guī)對(duì)其的基本要求，而企業(yè)內(nèi)部控制則是確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，也是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提和基礎(chǔ)，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)超出法律允許范圍，其最終結(jié)果是受到法律制裁。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，并確保市場(chǎng)的公平與公正，企業(yè)必須通過內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行約束，使之在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

4.有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是建立在戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，而企業(yè)內(nèi)部控制則是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。日前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，股權(quán)也愈發(fā)分散，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，使得內(nèi)控目標(biāo)趨向于多元化。不可否認(rèn)的是，價(jià)值最大化始終是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)控的本質(zhì)是通過建立完善的控制制度和相應(yīng)措施，借助會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)與方法，使各類信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中順暢流通，并在出現(xiàn)問題的第一時(shí)間反饋給企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的提升路徑

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境是提升內(nèi)部控制質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)具體可從以下幾個(gè)方面人手完善內(nèi)部控制環(huán)境：首先，提高管理者素質(zhì)。企業(yè)管理者要具備戰(zhàn)略眼光和市場(chǎng)意識(shí)，熟悉現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理制度，通過培訓(xùn)不斷提升經(jīng)營(yíng)決策能力，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高綜合素質(zhì)。其次，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)要履行自身職責(zé)，形成有效分工和制衡機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中避免出現(xiàn)高度集權(quán)情況，始終保持決策的民主性和科學(xué)性。再次，重視人才資源管理。企業(yè)要制定良好的人力資源政策，給予員工自我發(fā)展空間，調(diào)動(dòng)起員工工作的積極性。企業(yè)要為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使員工向復(fù)合型、智力型人才發(fā)展，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供保障。最后，加快企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)要培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，始終堅(jiān)持現(xiàn)代管理理念，為內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行營(yíng)造良好的文化氛圍。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略管理的高度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力和控制能力，消除影響內(nèi)部控制執(zhí)行的不利因素。具體做法如下：首先，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。企業(yè)應(yīng)采取SWOT分析法、風(fēng)險(xiǎn)并列舉法、統(tǒng)計(jì)分析法等方法，識(shí)別和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，井根據(jù)自身實(shí)際情況建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。其次，采用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，對(duì)已有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，為改進(jìn)和制定內(nèi)部控制制度提供可靠依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果采取不同的應(yīng)對(duì)措施，如風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)利用等，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量范圍內(nèi)。最后，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)。企業(yè)要對(duì)員工實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，使員工樹立風(fēng)險(xiǎn)收益觀，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)敏感度。企業(yè)要每年進(jìn)行1-2次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)新環(huán)境和新業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)而實(shí)施動(dòng)態(tài)控制措施。

3.實(shí)施有效的控制活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)針對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施有效的控制措施，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，確?？刂苹顒?dòng)有效執(zhí)行。具體包括以下方面：首先，遵循不相容職務(wù)相分離的原則落實(shí)崗位責(zé)任制，使各崗位之間形成相互制約的關(guān)系。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，設(shè)計(jì)崗位工作流程圖，對(duì)崗位工作實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理。其次，加強(qiáng)票據(jù)管理，認(rèn)真檢查票據(jù)的真實(shí)性，妥善保管各類票據(jù)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員及時(shí)核對(duì)已使用的票據(jù)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。再次，落實(shí)資產(chǎn)盤點(diǎn)與清查制度，企業(yè)要定期或不定期組織資產(chǎn)管理人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，避免資產(chǎn)流失問題的發(fā)生。最后，實(shí)施績(jī)效考評(píng)。企業(yè)要對(duì)各職能部門、各工作崗位進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況作為重要考評(píng)內(nèi)容，并將考評(píng)結(jié)果與個(gè)人的薪酬、職位升降掛鉤。

4.加強(qiáng)企業(yè)信息溝通

企業(yè)要暢通信息溝通渠道，構(gòu)建信息交流平臺(tái)，從而為提升內(nèi)部控制質(zhì)量提供有力技術(shù)支撐。首先，企業(yè)應(yīng)建立完整的信息系統(tǒng)，保證信息傳遞的各個(gè)環(huán)節(jié)正常運(yùn)行，能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，滿足企業(yè)各部門對(duì)信息的使用需求。企業(yè)信息系統(tǒng)包括管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，前者負(fù)責(zé)提供非財(cái)務(wù)信息，包括企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額、客戶投訴情況、法律法規(guī)等內(nèi)容，后者提供企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露。企業(yè)要通過內(nèi)部控制信息披露提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，及時(shí)讓投資者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部控制狀況，出具相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告，將其作為企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。

5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是否有效可通過內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行確定和評(píng)價(jià)，在這一過程中，包含了如下內(nèi)容：內(nèi)控設(shè)計(jì)、內(nèi)控運(yùn)行缺陷及其等級(jí)的確認(rèn)等。利用內(nèi)控審計(jì)能夠進(jìn)一步改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，所以企業(yè)要做好審計(jì)監(jiān)督工作，具體可從以下幾個(gè)方面著于：

其一，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。為促使內(nèi)控審計(jì)機(jī)制逐步完善，并強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)的有效性，企業(yè)必須設(shè)置完善的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制。依據(jù)內(nèi)控審計(jì)的規(guī)定要求，企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)至少開展2次內(nèi)部審計(jì)工作。

其二，做好對(duì)“三重一大”的審計(jì)。這里所指的“三重一大”即重大事項(xiàng)決策、重大項(xiàng)曰安排、重要領(lǐng)導(dǎo)任免以及大額度資金使用，具體的審計(jì)內(nèi)容為有無建立制度規(guī)定決策的范圍及資金額度;有無規(guī)定決策的程序及責(zé)任;制度的可操作性有無重大遺漏;決策前是否進(jìn)行可行性研究分析等等。

其三，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控實(shí)施過程的審計(jì)。為避免內(nèi)控審計(jì)過于側(cè)重對(duì)控制證據(jù)的審計(jì)而忽略對(duì)實(shí)施過程審計(jì)的情況發(fā)生，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控實(shí)施過程的審計(jì)，借此來體現(xiàn)出內(nèi)控實(shí)施的合理性，防止審計(jì)工作流于形式?？蓪?nèi)控規(guī)范的實(shí)施及審計(jì)工作納入到日常工作當(dāng)中，使企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理滿足內(nèi)控制度的要求，保證相關(guān)業(yè)務(wù)工作的開展符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的要求，并始終與該目標(biāo)保持高度的一致性。此外，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重證據(jù)、重制度和重誠(chéng)信的審計(jì)要求，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)過程的完整性，以此來提升審計(jì)效率和質(zhì)量，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供可靠保障。

三、結(jié)論

總而言之，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要于段，也是企業(yè)約束經(jīng)營(yíng)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、確保資產(chǎn)安全完整的有效途徑。為此，企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，從內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息溝通、審計(jì)監(jiān)督等層面人手，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

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