發(fā)達(dá)國(guó)家支持企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的特點(diǎn)及啟示

薛薇

摘要：稅收政策具有市場(chǎng)性、普惠性和確定性等特點(diǎn)，越來(lái)越多的國(guó)家將稅收優(yōu)惠政策作為支持企業(yè)科技創(chuàng)新的重要政策手段。發(fā)達(dá)國(guó)家支持企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的共同特點(diǎn)是：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的支持重點(diǎn)是中小企業(yè)，從供給端政策擴(kuò)展到需求端政策，政策設(shè)計(jì)精細(xì)并進(jìn)行定期政策評(píng)估和稅收征管，創(chuàng)新稅收政策逐步覆蓋創(chuàng)新鏈條主要環(huán)節(jié)，稅收優(yōu)惠強(qiáng)度持續(xù)增加。我國(guó)創(chuàng)新稅收政策應(yīng)向中小企業(yè)傾斜，增強(qiáng)普惠性，多采用間接優(yōu)惠方式和逐步細(xì)化政策。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新；研發(fā)；科技；稅收政策

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1007-7685（2015）05-0106-05

稅收政策具有市場(chǎng)性、普惠性和確定性等特點(diǎn)，因而成為越來(lái)越多國(guó)家支持企業(yè)創(chuàng)新的政策工具。20世紀(jì)80年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)企業(yè)研發(fā)支出中來(lái)自政府資金的比例從平均20%左右下降到7%左右，而以稅收優(yōu)惠為代表的稅收補(bǔ)貼已成為多數(shù)國(guó)家補(bǔ)貼企業(yè)研發(fā)支出的重要方式。2011年，加拿大、韓國(guó)、日本、法國(guó)等11個(gè)OECD國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)的稅收補(bǔ)貼總量已超過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼總量。我國(guó)從2008年開(kāi)始實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。隨著我國(guó)科技體制改革的不斷深入，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更好地發(fā)揮其對(duì)創(chuàng)新資源的協(xié)調(diào)配置作用。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的主要特點(diǎn)

（一）技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的支持重點(diǎn)是中小企業(yè)

中小企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的中堅(jiān)力量，但由于其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高和信息不對(duì)稱等問(wèn)題，世界上多數(shù)國(guó)家都針對(duì)中小企業(yè)制定稅收支持政策。其中，有關(guān)融資和研發(fā)活動(dòng)的稅收政策對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新的影響更直接。

1.科技型中小企業(yè)投資者可獲得更大稅收激勵(lì)，優(yōu)惠力度逐漸增強(qiáng)，條件逐漸放寬。第一，股權(quán)投資人可以獲得更大稅收激勵(lì)。在企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)急需彌補(bǔ)資金缺口，許多國(guó)家設(shè)立“天使稅制”，分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)貼投資收益，以鼓勵(lì)更多天使投資。具體優(yōu)惠方式包括：一是不論投資成功與否，在投資環(huán)節(jié)對(duì)投資額給予稅收抵免或抵扣，屬于前端優(yōu)惠。二是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資本利得給予稅收減免，屬于后端優(yōu)惠，儀對(duì)投資成功者提供優(yōu)惠。三是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資本損失允許抵扣資本利得或普通利得，不足抵扣部分還可向前或后結(jié)轉(zhuǎn)。多數(shù)國(guó)家的“天使稅制”通過(guò)不斷修訂、完善，逐步增強(qiáng)優(yōu)惠力度、放寬享受門檻，以發(fā)揮更大的激勵(lì)作用。如，日本的“天使稅制”開(kāi)始僅對(duì)投資損失允許跨年度結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠，實(shí)施效果不理想。雖然2000-2003年每年都有所修訂，但僅針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的收益和損失，實(shí)施效果仍不理想。主要原因在于天使投資的回收期很長(zhǎng)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的這種后端優(yōu)惠對(duì)投資者的吸引力有限。直到2008年，日本對(duì)“天使稅制”進(jìn)行徹底改革，增加投資額可在稅前扣除的優(yōu)惠內(nèi)容，實(shí)施效果才明顯改善。英國(guó)的企業(yè)投資計(jì)劃（EIS）自1994年實(shí)施至今共進(jìn)行11次修改，主要是增加優(yōu)惠內(nèi)容、加大優(yōu)惠力度和放寬享受門檻。如，2011年投資抵免比率由20%升至30%；2012年，合格企業(yè)和個(gè)人投資者的門檻大幅放寬，包括企業(yè)股權(quán)融資前的總資產(chǎn)由不超過(guò)700萬(wàn)英鎊提高到1500萬(wàn)英鎊，融資后由不超過(guò)800萬(wàn)英鎊提高到1600萬(wàn)英鎊，全職員工由不超過(guò)50人提高到250人；個(gè)人投資者對(duì)一個(gè)公司的投資額由最多為50萬(wàn)英鎊提高到100萬(wàn)英鎊。此外，2012年，英國(guó)政府實(shí)施“種子企業(yè)投資計(jì)劃”，對(duì)投資種子期企業(yè)的投資人給予投資額50%的稅收抵免等更大的稅收激勵(lì)。第二，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)入股的投資人可獲延期納稅優(yōu)惠。創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)在設(shè)立時(shí)經(jīng)常發(fā)生主要?jiǎng)?chuàng)始人以專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)人股的情況，即技術(shù)入股。許多國(guó)家對(duì)技術(shù)入股個(gè)人取得的股權(quán)所得給予直到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)才需納稅的延期納稅優(yōu)惠。以美國(guó)為例，一人或多人以其符合條件的財(cái)產(chǎn)入股某一公司，并在人股后成為公司控制人，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收益（損火）視為零，即人股時(shí)不用繳納個(gè)人所得稅，直到下一個(gè)收益確認(rèn)的事件發(fā)生時(shí)才需繳納。其中，財(cái)產(chǎn)不包括服務(wù)、債權(quán)、現(xiàn)金、股票、其他有價(jià)證券和外匯等，但包括“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。

2.中小企業(yè)享受“加強(qiáng)”研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國(guó)、英國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞、加拿大、荷蘭等國(guó)對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)給予“加強(qiáng)優(yōu)惠”，主要表現(xiàn)在兩方面：一是適用更高加計(jì)扣除比率或抵免比率。如，澳大利亞對(duì)年?duì)I業(yè)額小于2000萬(wàn)澳元的內(nèi)外資企業(yè)發(fā)生的合格研發(fā)費(fèi)用給予45%的稅收抵免，大于2000萬(wàn)澳元的抵免比率為40%；法國(guó)對(duì)第一次申請(qǐng)研發(fā)稅收抵免的企業(yè)，申請(qǐng)第一年抵免比率為50%，第二年為40%，第三年開(kāi)始恢復(fù)到普遍的30%。二是應(yīng)稅收入不足抵扣或應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí)，差額部分可在當(dāng)年（或近幾年內(nèi)）獲得現(xiàn)金形式的稅收返還如，澳大利亞、英國(guó)、加拿大等國(guó)只對(duì)中小規(guī)模企業(yè)給予可返還稅收。國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，許多國(guó)家進(jìn)一步加大對(duì)中小企業(yè)的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度。此外，降低享受優(yōu)惠的門檻條件也是稅收優(yōu)惠的重要方式。如，2009年，澳大利亞將小企業(yè)營(yíng)業(yè)額小于500萬(wàn)澳元放寬到2000萬(wàn)澳元，以使更多小企業(yè)享受更加優(yōu)惠的研發(fā)稅收優(yōu)惠。

（二）從供給端政策擴(kuò)展到需求端政策

對(duì)研發(fā)、投資等環(huán)節(jié)的創(chuàng)新稅收政策都屬于供給端創(chuàng)新政策，即激勵(lì)研發(fā)投入、科技投資等供給的增加。隨著創(chuàng)新模式和創(chuàng)新需求的變化，許多國(guó)家都從戰(zhàn)略、政策框架上高度重視并積極推行需求端創(chuàng)新政策，其中包括需求端的創(chuàng)新稅收政策。需求端創(chuàng)新政策指通過(guò)創(chuàng)新增加需求、改善促進(jìn)創(chuàng)新吸收的條件和提高對(duì)市場(chǎng)需求的認(rèn)知等途徑，刺激市場(chǎng)的出現(xiàn)或重構(gòu)新的市場(chǎng)，加速實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新擴(kuò)散。目前，需求端創(chuàng)新稅收政策主要集中在節(jié)能和清潔能源等新興領(lǐng)域。如，美國(guó)塒進(jìn)行可再生能源投資或生產(chǎn)的企業(yè)，允許其從以下兩種稅收優(yōu)惠中進(jìn)行選擇：一是項(xiàng)目投資額的30%可享受投資抵免。二是2.1美分/每千瓦時(shí)的生產(chǎn)抵免稅收優(yōu)惠。又如，比利時(shí)針對(duì)個(gè)人的節(jié)能投資，允許投資額的40%稅前扣除，當(dāng)年不能完全扣除的部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)3年，但最高扣除額為2000歐元，太陽(yáng)能投資最高扣除600歐元。

（三）政策普惠性強(qiáng)，多采用稅收抵免、抵扣等間接優(yōu)惠方式

從優(yōu)惠對(duì)象看，多數(shù)創(chuàng)新稅收政策適用對(duì)象普遍，可降低征管成本。如，絕大多數(shù)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用于所有企業(yè)，只要研發(fā)行為符合條件就可享受優(yōu)惠，并沒(méi)有行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制。各國(guó)“天使稅制”也都適用所有投資人，只要投資行為符合條件就可享受優(yōu)惠，投資對(duì)象也基本涵蓋所有初創(chuàng)科技型企業(yè)。股權(quán)激勵(lì)稅收政策也都以股權(quán)激勵(lì)行為為著力點(diǎn)，并不特別針對(duì)某類實(shí)施主體或科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)。從優(yōu)惠方式看，多數(shù)創(chuàng)新稅收政策采用稅收抵免、加速折舊、加計(jì)扣除等問(wèn)接優(yōu)惠方式，企業(yè)（個(gè)人）只有新增有關(guān)投資才能享受優(yōu)惠，稅收成本相對(duì)較低，且針對(duì)性強(qiáng)，效率更高。但稅率優(yōu)惠方式是通過(guò)增加企業(yè)（個(gè)人）資本存量產(chǎn)生的未來(lái)稅后收益流現(xiàn)值的方式，使納稅人獲得額外收益，并且通常需要對(duì)優(yōu)惠對(duì)象進(jìn)行界定，征管和遵從成本都較高，針對(duì)性較差。

（四）政策設(shè)計(jì)精細(xì)并進(jìn)行定期的政策評(píng)估和嚴(yán)格的稅收征管

發(fā)達(dá)國(guó)家創(chuàng)新稅收政策多數(shù)細(xì)化程度較高，并通過(guò)不斷完善，增加可操作性和政策覆蓋面。以英國(guó)的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策為例，政府制定《稅收意義上的研發(fā)含義指南》、《企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)操作手冊(cè)》、《資本補(bǔ)貼法案》等法律法規(guī)，對(duì)合格研發(fā)活動(dòng)判斷、可加計(jì)扣除的經(jīng)常性研發(fā)支出和一次性攤銷的資本性研發(fā)支出做出詳細(xì)說(shuō)明。而部分國(guó)家由于政策設(shè)計(jì)不能精準(zhǔn)針對(duì)預(yù)期激勵(lì)對(duì)象而終止實(shí)施，如荷蘭、瑞典針對(duì)天使投資人的稅收抵免優(yōu)惠都因無(wú)法阻止熱錢享受優(yōu)惠而終止實(shí)施。此外，許多國(guó)家對(duì)政策實(shí)施效果建立跟蹤和評(píng)估機(jī)制，稅務(wù)等相關(guān)部門對(duì)外發(fā)布實(shí)施情況和政策評(píng)估報(bào)告，這也成為政策不斷完善的基礎(chǔ)。

（五）創(chuàng)新稅收政策逐步覆蓋創(chuàng)新鏈條主要環(huán)節(jié)

創(chuàng)新鏈主要由研發(fā)、商業(yè)化和市場(chǎng)化三大環(huán)節(jié)構(gòu)成，每個(gè)環(huán)節(jié)需要不同創(chuàng)新主體參與。如，研發(fā)環(huán)節(jié)涉及產(chǎn)學(xué)研合作、技術(shù)交易、穩(wěn)定的研發(fā)團(tuán)隊(duì)等子環(huán)節(jié)，商業(yè)化和市場(chǎng)化環(huán)節(jié)需要更多金融資本支持。其中，對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠已成為國(guó)外創(chuàng)新稅收政策在創(chuàng)新鏈上的支持重點(diǎn)和爭(zhēng)奪研發(fā)資源的主要手段。2000年以來(lái)，創(chuàng)新稅收政策開(kāi)始對(duì)研發(fā)子環(huán)節(jié)給予支持，同時(shí)擴(kuò)展到商業(yè)化和市場(chǎng)化環(huán)節(jié)。

對(duì)產(chǎn)學(xué)研的支持主要通過(guò)加強(qiáng)研發(fā)稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)。如，法國(guó)規(guī)定，從2004年起，如果企業(yè)將研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給與其沒(méi)有依存關(guān)系的公立研發(fā)組織、有權(quán)授予碩士以上學(xué)位的高等教育機(jī)構(gòu)、科技合作基金、科研公立機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證投資于研究領(lǐng)域的公共基金等，相關(guān)研發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額的200%計(jì)人抵免額基數(shù)。

對(duì)技術(shù)交易給予支持的代表是歐洲從2000年后興起的“專利盒”政策，即對(duì)技術(shù)交易所得給予所得稅優(yōu)惠。由于技術(shù)交易只有在研發(fā)成功時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，而研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果可能面臨失敗。因此，“專利盒”政策在許多國(guó)家被定位為研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的“銜接”政策。

股權(quán)激勵(lì)稅收政策面向所有企業(yè)和雇員，對(duì)高科技企業(yè)的穩(wěn)定和吸引研發(fā)團(tuán)隊(duì)具有重要意義。以美國(guó)為例，限制性股票獲得者可根據(jù)股票價(jià)值預(yù)期選擇提前在授予日納稅；多種“稅收意義的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃”可享受稅收優(yōu)惠，其中職工持股計(jì)劃獲得者可到股票轉(zhuǎn)讓時(shí)就全部轉(zhuǎn)讓所得繳納資本利得稅；“法定股票期權(quán)計(jì)劃”獲得者可享受延期納稅，但必須滿足“被授予人自行權(quán)日起持有股票時(shí)間至少1年，自授予日起持有股票時(shí)間至少2年”等多項(xiàng)條件。

對(duì)商業(yè)化環(huán)節(jié)的支持主要體現(xiàn)在對(duì)天使投資等投資者的支持。日本在上世紀(jì)90年代中后期金融體制改革前，對(duì)中小企業(yè)初創(chuàng)期資金的支持主要是政府補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供低息貸款等，幾乎不存在鼓勵(lì)個(gè)人投資的政策措施。直到1997年，日本開(kāi)始實(shí)施激勵(lì)天使投資行為的“天使稅制”。

對(duì)市場(chǎng)化環(huán)節(jié)的支持主要體現(xiàn)在對(duì)節(jié)能和清潔能源等新興領(lǐng)域新產(chǎn)品銷售的支持。如，2008年國(guó)際金融危機(jī)后，新能源領(lǐng)域的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇，比利時(shí)、德國(guó)等國(guó)家都對(duì)個(gè)人或家庭購(gòu)置節(jié)能設(shè)備或環(huán)保汽車給予一定比例/數(shù)量的費(fèi)用扣除或稅收獎(jiǎng)勵(lì)。

（六）稅收優(yōu)惠強(qiáng)度持續(xù)增加

近年來(lái)，多數(shù)國(guó)家都開(kāi)始實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠或大幅提高優(yōu)惠力度，特別是對(duì)小企業(yè)。2008年國(guó)際金融危機(jī)后，美國(guó)、韓國(guó)、新加坡、愛(ài)爾蘭、法國(guó)、荷蘭、意大利、盧森堡、挪威、加拿大和澳大利亞等國(guó)家進(jìn)一步加大研發(fā)稅收優(yōu)惠力度，以刺激研發(fā)投資，應(yīng)對(duì)危機(jī)。如，2008年，英國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)中小企業(yè)允許的加計(jì)扣除率由原來(lái)的150%提高到175%，2011年提高到200%，2012年提高到225%；大企業(yè)的加計(jì)扣除率從原來(lái)的120%提高到130%。

二、我國(guó)支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)已基本建立起覆蓋主要?jiǎng)?chuàng)新主體和創(chuàng)新鏈主要環(huán)節(jié)的創(chuàng)新稅收政策體系，激勵(lì)力度較大，并發(fā)揮了積極作用。據(jù)估算，2013年，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩項(xiàng)創(chuàng)新稅收政策的稅收減免額超過(guò)1200億元，約占當(dāng)年GDP的0.2%、全國(guó)財(cái)政科學(xué)技術(shù)支出的20%。可以說(shuō)，我國(guó)創(chuàng)新稅收政策的數(shù)量、稅收補(bǔ)貼總規(guī)模和強(qiáng)度已居世界前列，但在支持結(jié)構(gòu)、普適性、優(yōu)惠方式、政策細(xì)節(jié)等方面的不足影響了政策效率。

（一）針對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新稅收政策缺失

科技型中小企業(yè)代表一國(guó)經(jīng)濟(jì)的新生力量、新興業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。稅收政策的市場(chǎng)性和普適性有利于在更廣的范圍內(nèi)利用市場(chǎng)機(jī)制調(diào)動(dòng)金融等創(chuàng)新資源向中小企業(yè)聚集。與國(guó)外中小企業(yè)是創(chuàng)新稅收政策支持重點(diǎn)不同，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新無(wú)特別稅收支持，創(chuàng)新稅收政策的支持對(duì)象存在結(jié)構(gòu)性失衡。如，高新技術(shù)企業(yè)所得稅率優(yōu)惠對(duì)象主要是快速成長(zhǎng)的高科技企業(yè)，中小企業(yè)難以認(rèn)定；處于初創(chuàng)期的中小企業(yè)盈利少甚至無(wú)盈利，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又無(wú)特別優(yōu)惠，可獲減稅額有限；中小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資者和技術(shù)人股者無(wú)特別稅收激勵(lì)，稅負(fù)較高。

（二）部分政策普惠性差，激勵(lì)效果有限

與國(guó)外創(chuàng)新稅收政策多針對(duì)特定行為不同，我國(guó)許多創(chuàng)新稅收政策存在領(lǐng)域、對(duì)象、時(shí)間等限制，普惠性差，未充分發(fā)揮稅收政策優(yōu)勢(shì)，激勵(lì)面收窄，激勵(lì)效果有限。如，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定研發(fā)項(xiàng)目必須滿足一定技術(shù)領(lǐng)域或行業(yè)限制；風(fēng)險(xiǎn)投資70%稅前扣除優(yōu)惠的享受對(duì)象僅包括備案的創(chuàng)業(yè)投資公司，具有相同投資行為的其他投資者無(wú)法享受，且投資對(duì)象要求必須為通過(guò)認(rèn)定的中小高新技術(shù)企業(yè)，并非所有科技型中小企業(yè)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠允許的技術(shù)許可權(quán)轉(zhuǎn)讓必須是“5年以上全球獨(dú)占許可權(quán)”；股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠不以股權(quán)激勵(lì)行為為著力點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)實(shí)施主體，目前僅有科研事業(yè)單位人員和參加股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)的高新技術(shù)企業(yè)雇員可以享受，但優(yōu)惠力度有差異，且僅允許股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)這一種激勵(lì)方式，不符合企業(yè)股權(quán)激勵(lì)實(shí)際。

（三）優(yōu)惠方式多為直接優(yōu)惠且需政府認(rèn)定，稅收成本高

與國(guó)外創(chuàng)新稅收政策多采用間接優(yōu)惠方式不同，我國(guó)許多創(chuàng)新稅收政策采用所得稅率減免的直接優(yōu)惠方式，且多需要政府認(rèn)定。如，經(jīng)過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路企業(yè)等可享受15%或更低的企業(yè)所得稅率優(yōu)惠。但直接優(yōu)惠方式稅收成本較高、針對(duì)性較差，政策效率相對(duì)低，且認(rèn)定條件越復(fù)雜，稅收征管和遵從成本越高。

（四）部分政策細(xì)化不足

從我國(guó)現(xiàn)有創(chuàng)新稅收政策看，部分政策細(xì)化程度不高，可操作性差，有的法規(guī)描述過(guò)于簡(jiǎn)單。政策執(zhí)行中面臨千差萬(wàn)別的細(xì)節(jié)問(wèn)題，由于缺乏判斷依據(jù)，帶來(lái)相關(guān)部門的理解不一致、執(zhí)行不一致，有的甚至無(wú)法落實(shí)。如，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中部分認(rèn)定指標(biāo)核算與界定標(biāo)準(zhǔn)模糊，如“總收入”是否包括投資性收入等非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售收入如何核算等都存在爭(zhēng)議，在實(shí)踐操作中留下較大模糊地帶；技術(shù)咨詢與技術(shù)服務(wù)享受增值稅（原營(yíng)業(yè)稅）優(yōu)惠缺乏操作細(xì)則，在執(zhí)行中難以證明其與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)有關(guān)，難以享受優(yōu)惠；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定過(guò)于抽象，又缺少細(xì)化的操作辦法，稅企認(rèn)識(shí)差異較大，稅務(wù)部門執(zhí)行困難；雖然有些地方建立了稅務(wù)與科技部門的聯(lián)合工作機(jī)制，但大多程序復(fù)雜，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一；科研機(jī)構(gòu)和高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)技術(shù)人員，但獲獎(jiǎng)人申請(qǐng)個(gè)人所得稅免稅需提交的《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》依據(jù)的兩個(gè)文件已經(jīng)于2006年廢止，根本無(wú)法獲得。此外，我國(guó)沒(méi)有建立對(duì)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的定期跟蹤和評(píng)估機(jī)制，有關(guān)部門對(duì)稅收補(bǔ)貼的規(guī)模、政策激勵(lì)效果、企業(yè)在申請(qǐng)和獲得減免稅中遇到的問(wèn)題等都缺乏準(zhǔn)確判斷。

三、完善我國(guó)支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的建議

我國(guó)政府科技管理職能正處于轉(zhuǎn)變的過(guò)渡時(shí)期，隨著我國(guó)科技體制改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟，創(chuàng)新稅收政策對(duì)創(chuàng)新資源的協(xié)調(diào)配置作用將越發(fā)重要。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)不斷完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，更好地發(fā)揮稅收政策在激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中的作用。

（一）建立向中小企業(yè)傾斜的創(chuàng)新稅收制度

建立支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)制度包括：一是提高中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比率，如，在現(xiàn)有的150%基礎(chǔ)上提高到200%，并對(duì)不足抵扣部分給予稅收返還或允許無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。二是對(duì)一定期限內(nèi)投資科技型中小企業(yè)的所有投資者給予投資額70%的稅前扣除，投資損失允許抵扣普通所得。三是允許技術(shù)人股個(gè)人延期到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅。四是允許科技型中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或成立5年的企業(yè)虧損允許無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)等。

（二）進(jìn)一步增強(qiáng)創(chuàng)新稅收政策的普惠性

應(yīng)增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策的普惠性。具體措施包括：一是在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，取消研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的行業(yè)或領(lǐng)域限制。二是隨著我國(guó)個(gè)人所得稅征收方式由分類向分類與綜合相結(jié)合的方向推進(jìn)，建立促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的普惠性稅收激勵(lì)制度，對(duì)所有向科技型中小企業(yè)投資的投資者給予相同的稅收激勵(lì)，只看激勵(lì)行為是否合格，不論投資者的性質(zhì)特點(diǎn)，基本實(shí)現(xiàn)“稅收中性”。三是對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠，取消技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間和地域限制，對(duì)技術(shù)使用權(quán)許可與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓采用相同的稅收待遇。四是對(duì)于股權(quán)激勵(lì)所得稅優(yōu)惠，對(duì)所有創(chuàng)新主體實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅延期到轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅，同時(shí)，制定“可享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)汁劃”，對(duì)符合條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃給予優(yōu)惠。

（三）逐步減少直接優(yōu)惠，增加間接優(yōu)惠

當(dāng)前，我國(guó)處于創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)的過(guò)程中，存在很多創(chuàng)新領(lǐng)域的市場(chǎng)失靈領(lǐng)域，需要國(guó)家財(cái)稅支持。我國(guó)已經(jīng)處于經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)向中高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變的新常態(tài)下，稅收收入和財(cái)政收入的增幅必將隨之下降。在財(cái)力緊張的情況下，原有粗放型優(yōu)惠方式不宜持續(xù)，提升效率才是關(guān)鍵。因此，建議結(jié)合我國(guó)稅制改革、稅收征信體系的建設(shè)，盡快清理和規(guī)范直接優(yōu)惠稅收政策，可歸并的歸并，盡量改為以活動(dòng)或行為為政策著力點(diǎn)并采用間接優(yōu)惠方式，從而提高政策的針對(duì)性和實(shí)施效率。

（四）進(jìn)一步細(xì)化政策實(shí)施細(xì)則，建立定期政策評(píng)估機(jī)制

針對(duì)我國(guó)部分創(chuàng)新稅收政策實(shí)施細(xì)則不清的問(wèn)題，建議出臺(tái)更加細(xì)化的實(shí)施細(xì)則或指南，加強(qiáng)政策執(zhí)行力，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。此外，我國(guó)沒(méi)有建立對(duì)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的定期跟蹤和評(píng)估機(jī)制，有關(guān)部門對(duì)于稅收補(bǔ)貼的規(guī)模、政策激勵(lì)效果、企業(yè)在申請(qǐng)和獲得減免稅中遇到的問(wèn)題等都缺乏準(zhǔn)確判斷。建議逐步建立對(duì)創(chuàng)新稅收政策的定期評(píng)估機(jī)制，為政策完善提供依據(jù)。