我國企業(yè)境外稅務(wù)籌劃體系研究

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一、我國企業(yè)境外稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

我國的稅務(wù)籌劃理論研究和實踐運行與發(fā)達國家相比還不夠完善，從業(yè)人員的素質(zhì)也有待提高。首先，對于我國企業(yè)來說，缺乏稅務(wù)籌劃的良好基礎(chǔ)，稅務(wù)管理不夠規(guī)范。由于相關(guān)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識薄弱、財務(wù)知識欠缺，我國部分企業(yè)減少稅款的行為不是通過稅務(wù)籌劃合理節(jié)稅，而是有意逃稅漏稅、徇私舞弊。其次，我國企業(yè)管理人員對稅務(wù)工作的重視不夠，將稅務(wù)工作交給財務(wù)部門負責(zé)，而企業(yè)的會計人員只是一味進行會計核算、報表制作，沒有稅務(wù)籌劃意識。

隨著我國加入世界貿(mào)易組織和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始走向跨國經(jīng)營之路，我國的稅務(wù)籌劃工作面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇，要求有更多的人才投入到稅務(wù)工作中去，為稅務(wù)籌劃工作注入了新鮮的觀念和技術(shù)。

二、我國企業(yè)境外稅務(wù)籌劃體系研究

（一）國際稅務(wù)籌劃的具體途徑。我國企業(yè)要想完成境外稅務(wù)籌劃，首先要了解國際稅務(wù)籌劃的客觀環(huán)境，熟悉各國稅制差別，包括稅收管制權(quán)差異、稅率差異、課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差異以及稅收優(yōu)惠的差異，從而總結(jié)境外稅務(wù)籌劃的具體辦法。首先，可以通過控制經(jīng)營時間和改變企業(yè)機構(gòu)性質(zhì)完成稅收管轄權(quán)規(guī)避。不同國家會依據(jù)政治立場和經(jīng)濟發(fā)展程度制定不同的稅收管轄權(quán)，這是完成稅務(wù)籌劃的有利條件。企業(yè)可以通過規(guī)避稅收管轄權(quán)來節(jié)省稅務(wù)支出。其次，根據(jù)不同國家的稅率差別，可以選擇低稅率國家投資，但是一般低稅率國家的經(jīng)濟相對比較落后，相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展也不夠完善，所以企業(yè)也可以通過信托方式轉(zhuǎn)讓定價手段，將利潤從高稅率的國家轉(zhuǎn)移到低稅率的國家。第三，根據(jù)課稅對象和計稅基礎(chǔ)的不同，側(cè)重分析直接投資和出口貿(mào)易的稅務(wù)政策，通過研究投資所在國的存貨計價、成本核算、計提折舊和準備基金提取來進行稅務(wù)籌劃工作。

（二）我國企業(yè)境外稅務(wù)籌劃策略分析。我國企業(yè)要想提高境外稅務(wù)籌劃水平，應(yīng)該以調(diào)研國際稅收因素作為稅務(wù)籌劃依據(jù)，優(yōu)化企業(yè)組織機構(gòu)和資金形式節(jié)約稅款，選擇恰當(dāng)合法的核算方式轉(zhuǎn)移定價，還要充分利用稅務(wù)優(yōu)惠政策，通過這一系列的稅務(wù)籌劃增加企業(yè)的利潤空間。

1.開展稅務(wù)調(diào)研作為稅務(wù)籌劃依據(jù)。世界各國根據(jù)其國情不同，制定了對自身有益的稅收政策，稅務(wù)調(diào)研為企業(yè)稅務(wù)籌劃的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，只有進行有效的稅務(wù)調(diào)研，才能掌握境外稅收差別，進行稅務(wù)籌劃。我國企業(yè)從事境外經(jīng)營，首先可以從稅制、稅種、稅率、優(yōu)惠政策等方面了解所處國家的稅務(wù)體系，關(guān)注與我國的稅務(wù)政策差異；其次要了解法人身份確定規(guī)則，了解公司組建地、中心管理和控制地的標(biāo)準；第三，關(guān)注所在國的稅收抵免制度，明確抵免主體資格和抵免對象條件，虧損處理辦法等；第四，了解調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價，關(guān)注資金能否自由流出。前期調(diào)研工作可以使企業(yè)比較我國和境外國家的稅務(wù)差異，依據(jù)地域性差異完成稅務(wù)籌劃工作。

2.優(yōu)化經(jīng)營運作模式，節(jié)約稅款。稅收種類多樣，比如關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。企業(yè)運營模式不同，賦稅稅種也千差萬別；企業(yè)組織形式不同，納稅義務(wù)也不一樣，比如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份公司適用的稅法有很大差別。境外企業(yè)可以選擇恰當(dāng)?shù)慕M織形式來減少賦稅，比如滿足美國對于合伙企業(yè)的要求可以節(jié)約稅款。在敘利亞，境外企業(yè)在開展石油開發(fā)、貿(mào)易往來和工程建設(shè)等商業(yè)活動時，可以和當(dāng)?shù)厥凸竞炗喓贤?，在?dāng)?shù)毓镜谋Ｗo傘下享受免關(guān)稅、免增值稅等稅收優(yōu)惠。在巴西從事總包或分包工程都需要繳納營業(yè)稅，假設(shè)承包20億美元的工程，營業(yè)稅稅率按5%計算，中國某公司作為總承包商，在設(shè)計、運輸、施工、采購時需要分包出去18億美元，如下頁圖1所示。

從圖1可以計算出需繳納營業(yè)稅 20×5%+18×5%=1.9（億美元），如果分包級次更多會造成更多負稅，假如采用項目聯(lián)合體模式的話，承包商和分包商從業(yè)務(wù)和業(yè)主中脫離出來形成聯(lián)合體，形成一個納稅主體，可以減少分包層次，節(jié)約1.9億美元成本支出。所以我國境外公司要優(yōu)化經(jīng)營運行模式。

圖1 巴西20億美元的工程承包營業(yè)稅計算(單位：億美元)

境外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容，通過調(diào)整債務(wù)資本和權(quán)益資本，能有效地增加企業(yè)價值。因此，在跨國運行時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所在國的稅收規(guī)定內(nèi)容，將企業(yè)價值最大化；合理規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，制定可行的運作模式。

3.合理利用核算方法轉(zhuǎn)移定價

（1）獨立的第三方交易。境外分公司的經(jīng)營成本和稅務(wù)成本息息相關(guān)，比如材料費、人工費都能直接影響納稅金額，所以，境外子公司可以通過支付資產(chǎn)、勞務(wù)費等來節(jié)省稅務(wù)開支，但是在轉(zhuǎn)移定價上，應(yīng)當(dāng)規(guī)避一些國家通過限制進口材料來約束關(guān)聯(lián)交易對稅務(wù)造成的影響，比如美國、澳大利亞等國家規(guī)定，當(dāng)總部交易時按50%抵稅，關(guān)聯(lián)方交易時按80%抵稅，第三方交易時則可以100%抵稅。如圖2所示，總部可以通過第三方交易實現(xiàn)對境外子公司的物資轉(zhuǎn)移，只要通過第三方能有效證明物資價值，就可以合法規(guī)避轉(zhuǎn)移定價的情況。

圖2 價格轉(zhuǎn)移示意圖

（2）進口方式的選擇及報價。在進口時要對關(guān)稅和所得稅進行權(quán)衡選擇，從而達到最優(yōu)組合。比如，有的企業(yè)為了減少關(guān)稅，對價值2 000萬元的設(shè)備在申報關(guān)稅時低報為1 000萬元，如果關(guān)稅稅率為 10%，則可以節(jié)約100萬元關(guān)稅。但是設(shè)備入賬價格低另一方面也造成折舊減少1 000萬元，假設(shè)累計利潤為1 200萬元，所得稅稅率為35%，就需繳納420萬元稅款。所以，進口時要權(quán)衡關(guān)稅和所得稅的利弊，達到二者的最優(yōu)組合。

進口分臨時進口和永久性進口兩種，臨時進口為30天、90天或180天，進口國要求提交關(guān)稅保函，在延期時有許多限制和手續(xù)，設(shè)備也不能計提折舊。永久性進口的時間是1年以上，一次性繳納關(guān)稅，關(guān)稅計入資產(chǎn)價值計提折舊。假如我國和境外企業(yè)所在國規(guī)定設(shè)備租賃要繳納10%的營業(yè)稅，25%的財產(chǎn)稅，企業(yè)所得稅稅率是25%，比較永久性進口和臨時性進口的相關(guān)稅費，如表1所示。

表1 比較永久性進口和臨時性進口的稅費 單位:萬元

仔細分析表1，可以發(fā)現(xiàn)永久性進口為公司帶來的利潤高于臨時性進口。我國境外企業(yè)可以從經(jīng)營結(jié)構(gòu)和需要出發(fā)，確定進口方案，達到最優(yōu)稅務(wù)籌劃。

4.考慮稅收優(yōu)惠政策?？鐕緦Ξ?dāng)?shù)氐陌l(fā)展起到積極的推動作用，不僅帶來了大量資金，引進了先進的技術(shù)，還能提高就業(yè)率，因而當(dāng)?shù)貫楣膭钇髽I(yè)發(fā)展會制定一系列的稅收優(yōu)惠政策。我國企業(yè)在境外要充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，比如進口免除關(guān)稅，資產(chǎn)的加速折舊，忽略外匯影響進行資金回籠免預(yù)提稅等。在印度尼西亞，我國企業(yè)可以根據(jù)《東盟自由貿(mào)易區(qū)投資協(xié)議》享受優(yōu)惠進口國關(guān)稅待遇，平均減稅幅度可達5%；科威特更是將55%的累計稅降為15%的單一稅。我國企業(yè)可以抓住這種稅務(wù)調(diào)整的機遇，擴大盈利空間。還有一些國家為了提倡保護環(huán)境的理念，大力支持綠色產(chǎn)業(yè)，實行免稅政策，我國生產(chǎn)綠色產(chǎn)品的企業(yè)可實現(xiàn)跨國經(jīng)營發(fā)展。這些優(yōu)惠政策對境外企業(yè)節(jié)約稅款支出有很大幫助，是境外企業(yè)的一筆巨大財富。

三、結(jié)語

總之，市場經(jīng)濟的發(fā)展使稅務(wù)籌劃具有必然性和可行性。我國企業(yè)在境外經(jīng)營中，要深化稅務(wù)籌劃理論研究并提高實踐水平，要在稅務(wù)差異的背景下，尋求準確合理的納稅之路，立足我國境外稅務(wù)籌劃活動現(xiàn)狀，參考國際稅務(wù)籌劃的具體途徑，完成境外稅務(wù)調(diào)研，優(yōu)化企業(yè)運行模式和資金形態(tài)，利用核算方法轉(zhuǎn)移定價，借助稅務(wù)優(yōu)惠政策，開展稅務(wù)籌劃活動，從而使我國境外企業(yè)節(jié)省稅收支出，提高經(jīng)濟效益。S