應(yīng)用D-S理論的我國社會保障資金績效審計(jì)評價實(shí)證研究

馮 強(qiáng)

(河海大學(xué)商學(xué)院，南京 211100)

黨的十八大報告指出要“建立并完善以社會保險、社會救濟(jì)和社會福利為基礎(chǔ)，以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和最低生活保障制度為重點(diǎn)的社會保障體系”。社會保障資金(以下簡稱社保資金)是指我國依照相關(guān)法律設(shè)立、用于社會保障、福利、救濟(jì)等用途的社會保障性質(zhì)的專項(xiàng)基金。社保資金關(guān)系到國家命運(yùn)和國計(jì)民生，體現(xiàn)了社會主義優(yōu)越性，也被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)、社會的“助推器”、“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”［1］。

21世紀(jì)初期，我國學(xué)術(shù)界就提出當(dāng)前社會保障領(lǐng)域?qū)徲?jì)目標(biāo)的重點(diǎn)是合法合規(guī)性審計(jì)。而經(jīng)過幾十年的努力，我國社會保障體系初步形成，社會保障方面受關(guān)注的焦點(diǎn)也由“擠占挪用問題”向“管理不善問題”轉(zhuǎn)變。2012年審計(jì)署《34號公告:全國社會保障資金審計(jì)結(jié)果》指出，2011年部分地區(qū)擴(kuò)大范圍支出或違規(guī)運(yùn)營社會保障資金共17.39億元，部分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審核不嚴(yán)格，向不符合條件的人員發(fā)放待遇或報銷費(fèi)用共 18.52億元［2］。披露的社保資金管理數(shù)據(jù)顯示擠占挪用、違法違規(guī)份額占較小的部分，今后社會保障面臨的主要問題是社保險種的銜接、保障政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)、運(yùn)行機(jī)制的健全完善等問題［3］。

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，社保資金審計(jì)應(yīng)跳出傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)框架，向更高層次績效審計(jì)轉(zhuǎn)變，在審計(jì)內(nèi)容方面逐步向制度、管理、績效上延伸。目前學(xué)術(shù)界針對社保資金績效審計(jì)的理論研究較多，主要圍繞社保資金績效審計(jì)的現(xiàn)狀、對策予以分析。而針對績效審計(jì)評價的實(shí)證研究相對較少，方法較為簡單。這也給我國社保資金績效審計(jì)水平的提高帶來了不利的影響?；诖耍疚脑诜治鑫覈绫ＹY金績效審計(jì)評價特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了社保資金績效評價“5E”指標(biāo)體系，并結(jié)合我國東部某省的實(shí)例，運(yùn)用D-S證據(jù)推理法對定量指標(biāo)和定性指標(biāo)予以綜合評估［4－7］，力求合理評價我國社保資金績效，為進(jìn)一步提高資金的使用效率、改善管理水平提供理論依據(jù)和實(shí)踐參考。

1 社保資金績效審計(jì)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.1 社保資金績效審計(jì)評價的特點(diǎn)

首先，政府審計(jì)作為評價政府機(jī)構(gòu)是否依法履行公共受托責(zé)任的重要手段，主要側(cè)重對受托管理責(zé)任進(jìn)行評價，包括評價相關(guān)部門使用、管理公共資金的效率、效果，是否使公共資金的使用最大限度達(dá)到預(yù)定目標(biāo)等，即針對“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”績效予以評價。

其次，政府部門的公平是指社會各群體、各利益集團(tuán)在享受政府的公共服務(wù)和產(chǎn)品時受到公平待遇，尤其是對社會弱勢群體予以了特殊關(guān)照。社保資金作為政府實(shí)現(xiàn)社會公平正義、使全社會共享發(fā)展改革成果的重要手段，其“公平性”績效應(yīng)當(dāng)受到審計(jì)部門的重點(diǎn)關(guān)注，針對社會保障領(lǐng)域的不公現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)懲。

再次，社保資金管理作為國家的一項(xiàng)長期戰(zhàn)略性規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)注重其“可持續(xù)發(fā)展性”、避免“竭澤而漁”現(xiàn)象的發(fā)生。研究表明，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，公民獲得的社會保險、社會救濟(jì)等收入再分配的水平也不斷提升，然而當(dāng)其提高的速度和水平超過國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平時，這種社會福利的“可持續(xù)性”便會受到影響。

因此，在評價社保資金績效時，不僅要考慮“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”，即傳統(tǒng)“3E”指標(biāo)帶來的影響，更要考察“公平性”、“可持續(xù)性”指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理地評估社保資金綜合使用效益的目標(biāo)。

1.2 社保資金績效審計(jì)評價體系設(shè)計(jì)

基于上述分析，本文對可能影響社保資金績效的因素進(jìn)行了全面分析，在參考國內(nèi)大量相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，通過理論分析、專家咨詢、實(shí)踐檢驗(yàn)等方法，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較、篩選、合并，最終以審計(jì)“5E”標(biāo)準(zhǔn)作為準(zhǔn)則層，遴選出19個二級評價指標(biāo)，對社保資金的績效進(jìn)行多維度全面考核，在此基礎(chǔ)上建立了社保資金績效審計(jì)指標(biāo)體系，如圖1所示。

圖1 社保資金績效審計(jì)評價體系

1.3 指標(biāo)權(quán)重的確定

在指標(biāo)賦權(quán)過程中，層次分析法是一種比較成熟的方法，充分考慮了專家經(jīng)驗(yàn)或知識在解決問題上的優(yōu)勢，在多層次指標(biāo)權(quán)重的確定上有很強(qiáng)的實(shí)用性。因此，本文咨詢審計(jì)、金融、社會學(xué)等領(lǐng)域的專家，發(fā)出指標(biāo)權(quán)重調(diào)查表20份，收回有效調(diào)查表15份，在此基礎(chǔ)上借助AHP軟件，最終確定各級指標(biāo)的權(quán)重。

以準(zhǔn)則層為例，首先構(gòu)造判斷矩陣(表1)，將其輸入AHP軟件，求解得出準(zhǔn)則層各指標(biāo)的權(quán)重，并檢驗(yàn)運(yùn)算結(jié)果是否通過一致性要求。

表1 準(zhǔn)則層判斷矩陣表

通過運(yùn)算得出準(zhǔn)則層特征向量:W=［0.0421，0.1521，0.3611，0.2113，0.1245］T，λmax=5.121，CI=0.0123，因?yàn)榇司仃嚍?5 階，所以當(dāng) K=5 時，RI=1.12，CR=0.011 ＜0.1，通過一致性檢驗(yàn)。

依據(jù)上述步驟，可得出社保資金績效審計(jì)評價體系中各項(xiàng)指標(biāo)的單層次權(quán)重(見表2)。

表2 社保資金績效審計(jì)評價指標(biāo)權(quán)重

2 D-S證據(jù)推理方法原理介紹

證據(jù)推理法是一種重要的不確定性推理方法，核心是證據(jù)合成法則，主要優(yōu)勢在于其先驗(yàn)數(shù)據(jù)的易獲取性和直觀性［8］。在證據(jù)推理中，證據(jù)主要來源于專家的知識、理解和經(jīng)驗(yàn)判斷。通過證據(jù)推理，可以簡明地將一些“軟”指標(biāo)量化，并且專家的評判可以減少復(fù)雜系統(tǒng)中數(shù)據(jù)量化的困難，從而將問題簡化，因此該推理方法適用于存在人為和不確定因素的決策問題。主要步驟如下:

2.1 問題描述

對于二級指標(biāo)決策問題，定義評級對象al的頂層指標(biāo)為g，E為底層指標(biāo)的集合，E={e1，e2，…，eL}。

2.2 確定指標(biāo)權(quán)系數(shù)，定義評價等級

2.3 不同屬性指標(biāo)的變換

針對定量和定性指標(biāo)分別有不同的變換方式。首先，將評價指標(biāo)中定量指標(biāo)對應(yīng)的數(shù)值轉(zhuǎn)化為H={H1，H2，…，Hn}的等級評價形式;其次，將定性指標(biāo)的評價等級分為H={H1，H2，…，Hn}的形式;最終形成對評價對象al關(guān)于指標(biāo)的分布評價形式。

2.4 確定基本概率分配

為了表示評價對象al的底層指標(biāo)ei對1級指標(biāo)被評為評價等級Hn的支持度，現(xiàn)對每個2級指標(biāo)ei作概率分配，計(jì)算公式為:

其中:mn，i表示評價對象 al的底層指標(biāo) ei被評為等級Hn的基本概率;mH，j表示底層指標(biāo)ei未被評為任何等級的剩余概率表示由于評價不完全產(chǎn)生的剩余概率表示由于權(quán)重不為1產(chǎn)生的剩余概率，同時滿足等式

2.5 確定綜合概率分配

運(yùn)用證據(jù)合成法則對所有的基本指標(biāo)進(jìn)行合成，先將第1個指標(biāo)和第2個指標(biāo)在各個評價等級上的基本概率分配進(jìn)行證據(jù)合成，得到這兩個指標(biāo)在各個評價等級上的綜合概率分配;再與第3個底層指標(biāo)的概率分配進(jìn)行證據(jù)合成，得到前3個底層指標(biāo)的總概率分配［10］。依次合成后，最終得到所有底層指標(biāo)的綜合概率分配，具體的計(jì)算公式為:

其中KI(i+1)為規(guī)?；蜃樱从衬骋辉u價等級受各個不同指標(biāo)支持的程度。

2.6 確定上層指標(biāo)的綜合信任度和綜合評價值

當(dāng)對各項(xiàng)底層指標(biāo)的概率分配進(jìn)行合成后，通過下列公式得出評價對象的綜合信度:

其中:βn(a1)表示評價對象a1的上層指標(biāo)被評價為等級Hn的信任度;βH(a1)表示所有基本屬性沒有被分配給任何評價等級的信任度。由此可得評價對象a1的綜合分布評價為:S(g(a1))={(Hn，βn(a1))|n=1，2，…，N}。

2.7 計(jì)算評價對象的效用值

S(g(a1))={(Hn，βn(a1))|n=1，2，…，N}基本能夠表示出評價對象的綜合評價情況，然而，當(dāng)存在多個評價對象時，僅靠該式則不能準(zhǔn)確反映出評價對象間的優(yōu)劣關(guān)系。

當(dāng)評價對象al只有某兩個評價等級的綜合信度大于as時，就難以用上式分辨出兩者間的優(yōu)劣情況。而引入效用值能很好地解決這一問題。評價對象al效用值的計(jì)算公式為

求解上式需要為每個評價等級設(shè)定相應(yīng)的效用值，通常均采用效用函數(shù)的概念來確定效用值μ(Hn)，它的取值位于區(qū)間［0，1］內(nèi)。通過將評價對象的評價值轉(zhuǎn)化為效用值，不僅實(shí)現(xiàn)了多個評價對象間的橫向比較，而且提高了最終評價結(jié)果的可信度。

3 基于D-S證據(jù)推理理論的社保資金績效審計(jì)綜合評價研究

為了驗(yàn)證上述評價指標(biāo)體系及其構(gòu)建方法的效度，本文選取我國東部某省的社保資金項(xiàng)目為評價對象，運(yùn)用D-S證據(jù)理論予以綜合評價。一方面得出該省社保資金的整體績效水平，為進(jìn)一步提高該省社會保障水平提供政策建議;另一方面，驗(yàn)證依據(jù)“5E”標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建的績效評價體系的科學(xué)性，為后續(xù)社保資金績效審計(jì)評價提供有效借鑒。由于D-S模型運(yùn)算較為復(fù)雜，本文借助IDS軟件予以建模。

3.1 模型建立

本文構(gòu)建的社保資金績效審計(jì)評價結(jié)構(gòu)模型有5個1級指標(biāo)，20個2級指標(biāo)。對于定性指標(biāo)，分別設(shè)定:優(yōu)秀(H5)、良好(H4)、一般(H3)、較差(H2)和很差(H1)5個等級，分別對應(yīng)的評價等級效用值:u(H1)=0，u(H2)=0.25，u(H3)=0.50，u(H4)=0.75 和 u(H5)=1，而定量指標(biāo)的設(shè)置只需在模型中代入相應(yīng)變量的最優(yōu)值和最劣值即可。

3.2 模型運(yùn)算

在IDS軟件中建立好社保資金績效審計(jì)評價模型后，需要輸入各個評價指標(biāo)的權(quán)重值，以及各個指標(biāo)的評價值(表3、表4)，然后按照軟件預(yù)先設(shè)置的參數(shù)得到上層指標(biāo)的評價分布情況。

3.3 計(jì)算分步式評價結(jié)果

通過IDS軟件運(yùn)算得出社保資金績效的評價結(jié)果分布為:S(社會保障資金績效)={(很差，0%)，(較差，0%)，(一般，15.13%)，(良好，50.12%)，(優(yōu)秀，34.02%)，(未知，0.73%)}。由此可以清晰地看出，該省社保資金績效處在“良好”和“優(yōu)秀”狀態(tài)，“一般”的置信度相對較小，不存在“很差”或“較差”的情況。這說明從總體上來看，該項(xiàng)社會保障資金項(xiàng)目總體績效還是比較讓人滿意的，但還沒有達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。

表3 底層定性指標(biāo)評價值分布

表4 底層定量指標(biāo)評價值分布

準(zhǔn)則層各項(xiàng)指標(biāo)平均效用值從高到低排序依次為公平性(87%)、效果性(81%)效率性(78%)、經(jīng)濟(jì)性(74%)和可持續(xù)性(64%)。這說明我國目前社會保障資金能夠較好地體現(xiàn)社會公平，保障廣大人民群眾的共同利益，這也符合我國目前的政策環(huán)境現(xiàn)狀。而“可持續(xù)性”績效相對較差，則為相關(guān)部門的管理工作提出了新的課題。

指標(biāo)層各項(xiàng)指標(biāo)平均效用值較好的有:社會保險支出效益、社保資金到位率、社保資金覆蓋率和信息公開程度，都幾乎接近100%。而管理機(jī)制健全性、社保資金支出增長系數(shù)、給付對象的真實(shí)性等指標(biāo)的效用值相對較低，這也符合該省目前社保資金項(xiàng)目經(jīng)營、管理現(xiàn)狀:一方面，社保資金基本實(shí)現(xiàn)落實(shí)到位，覆蓋面較廣，針對社保資金的信息透明度較高;另一方面，針對社保資金的管理制度還不夠健全，受益主體的合法、合規(guī)性檢查有待進(jìn)一步加強(qiáng)，資金的支出管理更加看重“眼前利益”。因此，為了推進(jìn)社保資金項(xiàng)目的有序發(fā)展，相關(guān)部門在改變管理理念的同時，應(yīng)當(dāng)健全管理機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)社保資金項(xiàng)目的價值。

4 結(jié)論及政策建議

首先，基于D-S證據(jù)推理理論的社保資金績效評價結(jié)果具有較高的可信度，值得推廣。在指標(biāo)權(quán)重確立上，傳統(tǒng)的“3E”指標(biāo)不再占有絕對統(tǒng)治地位，“公平性”和“可持續(xù)性”指標(biāo)所占的比重不斷提升，這說明社保資金領(lǐng)域越來越強(qiáng)調(diào)公平，突出可持續(xù)發(fā)展理念。同時，D-S評價模型將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)綜合處理，避免了由于主觀性造成的評價結(jié)果“失真”問題，確保了評價過程的準(zhǔn)確性，最終得出該省社保資金績效水平為“良好”。

其次，針對社保資金績效的幾處“易燃點(diǎn)”，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，加大審計(jì)力度，提高績效審計(jì)水平。主要分為以下3個方面:

1)準(zhǔn)確定位績效審計(jì)目標(biāo)。立足社保資金績效審計(jì)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，審計(jì)部門應(yīng)該在進(jìn)一步深化財務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面厘清社保資金的收支規(guī)模等情況，實(shí)現(xiàn)以查錯防弊為導(dǎo)向轉(zhuǎn)為以發(fā)現(xiàn)社會保障制度缺陷為導(dǎo)向，檢查社保資金項(xiàng)目的運(yùn)行效應(yīng)和使用效益。

2)改進(jìn)社保資金審計(jì)方法。隨著社保資金績效審計(jì)目標(biāo)的變化，具體審計(jì)方法也應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)，真正實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、常規(guī)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合、事后監(jiān)督和預(yù)警監(jiān)督相結(jié)合。

3)建立健全社保資金績效審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)盡快制定并落實(shí)社會保障法，完善相關(guān)法律法規(guī)體系。同時，制定社保資金投資方面的優(yōu)惠政策，吸引相關(guān)機(jī)構(gòu)參加社保資金的運(yùn)營。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮好社會監(jiān)督的重要作用，維護(hù)社會保障的透明度和公開性，形成廣大人民群眾共同參與管理的良好氛圍。

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