淺談制造業(yè)成本管理與控制的方法及實(shí)施

（歐文斯科寧（中國）投資有限公司 上海201204）

制造業(yè)成本管理是指企業(yè)管理者在滿足顧客要求的前提下，持續(xù)地降低和控制成本的一種管理活動。隨著競爭環(huán)境的變化，制造企業(yè)若想獲得戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢，就必須在成本管理中融入全局思想和戰(zhàn)略思想。因此，在新的競爭環(huán)境中，在大數(shù)據(jù)時代，可將成本管理的定義拓展為：企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略成本目標(biāo)，對企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)整個生命周期形成的成本進(jìn)行管理，同時利用多種先進(jìn)、有效的措施手段，及時糾正偏差，將實(shí)際成本限制在目標(biāo)范圍以內(nèi)。

一、制造業(yè)成本動態(tài)管理的意義

（一）制造業(yè)實(shí)現(xiàn)成本動態(tài)管理與控制的意義

1.實(shí)施動態(tài)管理能進(jìn)一步提升企業(yè)成本管理水平。目前，已有很多制造企業(yè)建立了具有動態(tài)管理特性的成本核算與管理控制系統(tǒng)，可見成本動態(tài)管理在制造業(yè)很受重視。傳統(tǒng)的制造業(yè)成本管理工作中，比較側(cè)重定額管理等靜態(tài)的成本管理與核算，導(dǎo)致對企業(yè)成本發(fā)生過程中的控制力差，企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果并不理想。但若是企業(yè)大力落實(shí)動態(tài)管理策略，能有效改善傳統(tǒng)成本管理中存在的不足之處，提高成本控制的及時性，進(jìn)一步提升企業(yè)成本管理與控制的水平。

2.加強(qiáng)動態(tài)管理能更好地應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化。首先，經(jīng)濟(jì)波動已然是常態(tài)，這種外部不確定性成分，需要企業(yè)實(shí)時觀測與分析，加強(qiáng)經(jīng)營管理的動態(tài)調(diào)整能力。其次，日益突出的資源短缺問題，直接造成原材料成本的上漲，通貨膨脹的持續(xù)，也引起了人工成本的增加，這種現(xiàn)象在未來短期內(nèi)很難改善。同時，企業(yè)的經(jīng)營活動越來越多地受到各種微觀與宏觀因素的影響，進(jìn)而增加了成本管理的難度，鑒于此，企業(yè)應(yīng)對的最好辦法便是進(jìn)行動態(tài)的成本管理。

二、SAP （企業(yè)管理系列軟件）在制造業(yè)成本動態(tài)管理中的應(yīng)用

（一）利用SAP制定的業(yè)務(wù)流程體系

制造業(yè)成本管理是貫穿于采購、生產(chǎn)、銷售及成本核算全過程中的，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的動態(tài)化管理，就應(yīng)該在企業(yè)管理系列軟件的應(yīng)用下，針對各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的流程體系。例如，企業(yè)設(shè)置采購模塊（MM）、生產(chǎn)制造模塊（PP）、財(cái)務(wù)會計(jì)模塊（FI）、成本管理模塊（CO）、銷售分銷模塊（SD）以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模塊，將企業(yè)的整個經(jīng)營活動與這6大模塊相融合，便能實(shí)現(xiàn)企業(yè)供—產(chǎn)—銷鏈條的集成化，促進(jìn)企業(yè)成本管理與控制的效果。

（二）SAP系統(tǒng)下的成本管理流程

在SAP系統(tǒng)的應(yīng)用下，制造業(yè)成本動態(tài)管理的流程如下圖所示。

SAP系統(tǒng)既是一種先進(jìn)的管理軟件，又是一種融合了企業(yè)最佳實(shí)踐和先進(jìn)的信息技術(shù)的新型管理工具，更是一種先進(jìn)的管理思想，它的成功在于將供應(yīng)商和企業(yè)內(nèi)部的采購、生產(chǎn)、銷售以及客戶緊密地聯(lián)系起來，對企業(yè)成本鏈上的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的動態(tài)控制和各種資源的集成與優(yōu)化。

（三）成本動態(tài)管理與控制在SAP中的實(shí)現(xiàn)

SAP為企業(yè)提供了統(tǒng)一的信息平臺，由于在一個統(tǒng)一的平臺上，整個集團(tuán)公司采用了同一系統(tǒng)，制定了統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程，只要為相關(guān)人員設(shè)定權(quán)限，便可根據(jù)權(quán)限隨時登陸系統(tǒng)，查詢和處理相關(guān)成本信息，實(shí)現(xiàn)了成本控制及信息共享。信息共享不僅減少了工作量，而且提高了信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率和成本控制的效果，減少了成本管控的繁瑣度和失誤率。

SAP系統(tǒng)提高了企業(yè)成本信息的質(zhì)量。在SAP環(huán)境下，財(cái)務(wù)模塊作為整個系統(tǒng)的核心部分與企業(yè)各業(yè)務(wù)模塊之間形成了無縫聯(lián)接，各部門只需在后臺做有關(guān)成本方面的信息配置，錄入有關(guān)成本的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)就會通過SAP集成到財(cái)務(wù)模塊，系統(tǒng)自動生成各產(chǎn)品成本信息，自動完成財(cái)務(wù)結(jié)算，確保成本的及時準(zhǔn)確。

圖1 SAP系統(tǒng)下的成本管理流程

SAP系統(tǒng)承襲成本管理理念，對成本的歸集更精細(xì)，對成本核算更準(zhǔn)確。因?yàn)镾AP將每一物料的領(lǐng)用均能夠準(zhǔn)確對應(yīng)到成本承擔(dān)的成本中心上，確保工時的發(fā)生與費(fèi)用的歸集一一對應(yīng)。同時，SAP對工廠的制造費(fèi)用也可謂管理到位，職責(zé)明確。

筆者所在企業(yè)利用CO模塊的內(nèi)部訂單功能實(shí)現(xiàn)工廠維修費(fèi)用的管理與控制，按照工廠不同的維修區(qū)域用內(nèi)部訂單的方式計(jì)劃、收集、監(jiān)視和結(jié)算工廠的維修費(fèi)用。內(nèi)部訂單的費(fèi)用成本計(jì)劃功能用于監(jiān)視實(shí)際成本并和計(jì)劃成本對比分析，確保企業(yè)實(shí)施成本的事先控制并且優(yōu)化了管理流程；實(shí)現(xiàn)了各個環(huán)節(jié)的、事前與事后、包括關(guān)鍵的事中控制，從而確保了成本的受控狀態(tài)，并且找出成本動因，采取對應(yīng)措施，達(dá)到維修費(fèi)用控制的目的及為管理決策者提供依據(jù)。

SAP系統(tǒng)是一個強(qiáng)大的系統(tǒng)，它對成本的管控的空間應(yīng)該是無限的。至于目前使用的局限性，不是系統(tǒng)本身的問題，而是SAP使用者的問題。SAP的使用者要有新的管控思想與方法，SAP的應(yīng)用才能達(dá)到新的境界。

三、BI（商業(yè)智能）系統(tǒng)在制造業(yè)成本動態(tài)管理中的應(yīng)用

（一）BI系統(tǒng)的功能

BI系統(tǒng)按照功能可以分為數(shù)據(jù)倉庫、OLAP報(bào)表工具、ETL工具等。（1）數(shù)據(jù)倉庫指能夠支持管理層決策過程的、具有主題導(dǎo)向、整合的、因時間而變異、不變動的數(shù)據(jù)集合。（2）OLAP報(bào)表工具是多維數(shù)據(jù)分析工具的集合，在建好數(shù)據(jù)倉庫的前提下，利用OLAP復(fù)雜的查詢、數(shù)據(jù)對比、數(shù)據(jù)抽取、報(bào)表對數(shù)據(jù)進(jìn)行探測式分析。（3）ETL工具是一種集合了提取、轉(zhuǎn)換與加載功能的編程工具，通過提取功能，從一個確定的源數(shù)據(jù)庫中讀取并提取出需要的數(shù)據(jù)，然后通過轉(zhuǎn)換功能，將提取的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成理想的狀態(tài)，最后通過加載功能，將轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的數(shù)據(jù)寫進(jìn)目標(biāo)數(shù)據(jù)庫中。

（二）BI系統(tǒng)在制造業(yè)中的應(yīng)用策略

制造業(yè)利用企業(yè)資源計(jì)劃（ERP），將所有資源進(jìn)行整合集成管理，形成物流、信息流、資金流的全面、一體化的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。而企業(yè)信息系統(tǒng)與BI系統(tǒng)之間有著互補(bǔ)互助的關(guān)系，因此，便可以在企業(yè)信息系統(tǒng)上建立商務(wù)智能系統(tǒng)，為企業(yè)提供接入、分析、報(bào)告以及分享存在于企業(yè)信息系統(tǒng)中的信息工具，最終達(dá)到管理控制企業(yè)成本的作用。制造業(yè)成本管理中BI系統(tǒng)的應(yīng)用策略，主要可通過如下幾點(diǎn)來完成：（1）向供應(yīng)商、分銷商及時提供購買信息，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，促進(jìn)企業(yè)的工作效率及反應(yīng)速度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成本的降低；（2）不斷分析產(chǎn)品歷史，以保證產(chǎn)品的質(zhì)量，同時不斷更新和優(yōu)化質(zhì)量目標(biāo)，使產(chǎn)品更能滿足市場需求；（3）提供縱貫制造企業(yè)整個供應(yīng)鏈的庫存可見度，以促進(jìn)JIT（準(zhǔn)時生產(chǎn)）管理，進(jìn)一步降低庫存投資；（4）實(shí)時、動態(tài)地跟蹤了解客戶的購買行為，預(yù)測客戶的需求趨勢，對快速變化的市場要求做出準(zhǔn)確、快速的反應(yīng)，以此來改善企業(yè)與客戶之間的關(guān)系，增加客戶價值；（5）跟蹤分析供應(yīng)商在訂單交貨時間、質(zhì)量及準(zhǔn)確率等方面的績效指標(biāo)，及時進(jìn)行管理與優(yōu)化；（6）動態(tài)分析企業(yè)內(nèi)、外部數(shù)據(jù)，智能地選擇及應(yīng)用先進(jìn)性技術(shù)，為企業(yè)經(jīng)營與成本管理實(shí)現(xiàn)最佳效果；（7）利用系統(tǒng)對訂單交貨時間、利用率等指標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測，以提高計(jì)劃和預(yù)期水平，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制造業(yè)成本管理中的BI架構(gòu)

對于制造企業(yè)而言，對于成本的動態(tài)管理主要體現(xiàn)在以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的采購、生產(chǎn)、銷售、庫存四大方面，因此，基于成本管理的BI架構(gòu)，也應(yīng)該圍繞上述幾方面來展開。以作者所在制造企業(yè)為例，在實(shí)際工作中，筆者利用BI系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)了對于成本管理控制的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告，例如對于直接成本及制造費(fèi)用的管控報(bào)告、原材料價格通脹報(bào)告、庫存管理報(bào)告，等等。對于主要數(shù)據(jù)源，可以從ERP組群系統(tǒng)為核心的數(shù)據(jù)庫中提取，同時還可提取其他如外部Web文件、Office文件、文本文件為數(shù)據(jù)源開展報(bào)表展示、預(yù)測、分析等工作；可根據(jù)功能、模塊、流程等方式對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分類，也可根據(jù)企業(yè)要求將信息共享給不同部門；企業(yè)工作人員通過訪問企業(yè)信息門戶，以獲取自己所需的數(shù)據(jù)信息，通過信息分析，在工作中做出正確的預(yù)測和判斷，以此來提高工作效率，降低企業(yè)成本。BI架構(gòu)如圖2所示。

總之，大數(shù)據(jù)時代下，制造業(yè)成本管理必須遵循“動態(tài)管理”理念，合理應(yīng)用 SAP（企業(yè)管理系列軟件）、BI（商業(yè)智能）等系統(tǒng)軟件，結(jié)合“系統(tǒng)”、“集成”的思想，按照既定的成本目標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)、高效、先進(jìn)的成本管理控制模式。從戰(zhàn)略的高度實(shí)現(xiàn)對制造業(yè)資源配置計(jì)劃的執(zhí)行與調(diào)整，以此來改變傳統(tǒng)制造業(yè)成本管理控制不理想的局面，并提高企業(yè)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一發(fā)展。

圖2 制造業(yè)成本管理中的BI架構(gòu)