對工業(yè)企業(yè)外購材料發(fā)生短缺損耗賬務處理的探討

（江蘇省徐州財經(jīng)高等職業(yè)技術學校 江蘇徐州221008）

原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，也是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提，對大部分工業(yè)企業(yè)來說，材料基本是以外購為主，采購非常頻繁，在驗收過程中，會經(jīng)常發(fā)生各種短缺和損耗，企業(yè)要及時查明原因。一般情況下，在查明原因前，可以不進行賬務處理，待查明原因后針對不同的情況進行處理；也可以先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行掛賬，待查明原因后進行處理。

【案例】大華公司為增值稅一般納稅人，2014年4月28日，大華公司向光明公司購入W201B原材料1 000千克，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000元，增值稅17 000元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

1.運輸途中的合理損耗。貨物在運輸途中，因自然原因或非人為因素的損耗，屬于合理損耗，不影響購進貨物的總成本，但影響購進貨物的單位成本。假設在驗收入庫時，W201B原材料為980千克，經(jīng)查短缺20千克系運輸途中的合理損耗，會計處理為：

2.供應單位原因造成。

（1）供應單位多發(fā)貨。

①企業(yè)和供應商是長期的往來客戶，多發(fā)的貨物不再退回，下月由供應商補開發(fā)票，對于這部分多收的貨物，企業(yè)應暫估入賬。假設在驗收入庫時，W201B原材料為1 200千克，經(jīng)查盈余200千克系供應單位多發(fā)。

②企業(yè)和供應商是一般客戶，多發(fā)的貨物企業(yè)需退回，這種情況下，只需把1 000千克W201B原材料入庫，其余的由供應商運走，對1 000千克W201B原材料正常進行賬務處理。

（2）供應單位少發(fā)貨。

①企業(yè)和供應商是長期的往來客戶，少發(fā)的貨物在下次發(fā)貨時補發(fā)，對于這部分少收的貨物，企業(yè)只需按照“單到貨未到”進行處理即可。假設在驗收入庫時，W201B原材料為900千克，經(jīng)查盤虧100千克系供應單位少發(fā)。

等下次收到貨物時：

②企業(yè)和供應商是一般客戶，貨物具有實效性，少發(fā)的貨物企業(yè)不再需要。假設在驗收入庫時，W201B原材料為950千克，經(jīng)查系供應單位少發(fā)。在這種情況下，企業(yè)應該與供應商協(xié)商，可以在本月退票重開，也可以在下月申請開具紅字增值稅專用發(fā)票，并另外追究供應商的責任。

如果為本月退票重開，在收到新開具的增值稅專用發(fā)票時：

如果發(fā)票不退回，下月由供應商開具紅字增值稅專用發(fā)票沖回部分貨款：

下個月收到供應商開具紅字增值稅專用發(fā)票時：

另外，假定貨物的運費為1 000元，增值稅為110元，運費由入庫貨物和短缺貨物共同承擔，短缺貨物的運費及增值稅由供應商承擔，會計處理為：

在實際工作中，短缺貨物的運費及增值稅也有可能是由買方承擔，在這種情況下，需要注意，短缺材料運費中含有的增值稅不能抵扣，應該計入材料的成本，會計處理為：

當然，經(jīng)過雙方協(xié)商，短缺貨物的運費可以由買方承擔，但其對應的增值稅由于不能抵扣應由供應商來承擔，會計處理為：

3.運輸單位原因造成。如果是運輸單位造成的缺貨或損耗，需確定由誰來追究運輸單位的責任。

如果是供應商去追究運輸單位的責任，然后再將貨物補發(fā)給買方，可以比照供應單位少發(fā)貨的第一種情況處理；如果貨物不再補發(fā)，可以比照供應單位少發(fā)貨的第二種情況處理，退票重開或下月由供應商開具紅字增值稅專用發(fā)票沖回部分貨款。

如果由買方去追究運輸單位的責任，如果運輸單位同意賠償，可以直接通過“其他應收款”賬戶進行賬務處理，如果運輸單位有疑義，可以先在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行掛賬，然后和運輸單位進行協(xié)商，必要時可以通過法律途徑解決。假設在驗收入庫時，W201B原材料為900千克，經(jīng)查盤虧100千克系運輸單位原因造成，運輸單位愿意承擔相應責任，并賠償造成的損失。

若運輸單位有疑義，可以先在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行掛賬，待原因明確時，再登記相關賬戶。會計處理為：

由于運輸單位原因造成的短缺，企業(yè)應相應減少運費的支付，也可以由運輸單位另外支付賠償，假定運輸單位另外同意賠償損失1 000元，在符合資產(chǎn)的確認條件時：

4.自然災害、事故等非常原因造成材料短缺損失。自然災害、事故等非常原因造成材料短缺，應由企業(yè)自己負擔，可以先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行掛賬，報經(jīng)批準后，看是否需要保險公司賠款，其余的應列支“營業(yè)外支出”。假設在驗收入庫時，W201B原材料為900千克，經(jīng)查盤虧100千克系自然災害所致，已報請領導批準。

批準前：

批準后，保險公司承諾賠償5 000元，其余列支“營業(yè)外支出”。

5.運輸途中管理不善，造成材料短缺損失。運輸途中管理不善，一般是由買方的相關責任人責任心不強所致，根據(jù)規(guī)定應由責任人和企業(yè)一起負擔，可以先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行掛賬，報經(jīng)批準后，確定責任人賠償?shù)臄?shù)額，其余的應列“管理費用”。假設在驗收入庫時，W201B原材料為900千克，經(jīng)查盤虧100千克系責任人張方所致，決定由其賠償8 000元，其余3 700元應列“管理費用”。

批準前：分錄同上。

批準后：