新高校會計制度下固定資產(chǎn)問題研究

□（江蘇科技大學 江蘇張家港215600）

一、高校固定資產(chǎn)會計政策的變化

2013年1月1日財政部、教育部頒發(fā)并實行了新的高校會計制度，要求高校自2014年1月1日起，對高校固定資產(chǎn)計提折舊。新的高校會計制度關(guān)于固定資產(chǎn)政策的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）固定資產(chǎn)價值標準提高；（2）將“固定基金”科目修改為“非流動資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目；（3）高校固定資產(chǎn)核算引入折舊；（4）明確了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理；（5）對于固定資產(chǎn)盤盈如何計價有了新的規(guī)定：按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價值入賬；同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價值無法取得的，按照名義金額入賬。新舊政策關(guān)于固定資產(chǎn)的變化如下頁表所示。

新舊會計制度下高校固定資產(chǎn)政策對比

新的高校固定資產(chǎn)政策關(guān)于固定資產(chǎn)的分類、價值標準和核算計量等都發(fā)生了變化。這些變化需要高校對固定資產(chǎn)進行全面清查，對固定資產(chǎn)進行重新分類、計提折舊等處理。但是截至目前，相關(guān)調(diào)查顯示江蘇省高校全部按照新政策實行的還非常少。這也說明高校實行固定資產(chǎn)新政策還存在很多問題。

二、新制度下高校固定資產(chǎn)面臨的問題

（一）新制度下高校固定資產(chǎn)折舊問題。舊的高校財務(wù)制度中規(guī)定高校固定資產(chǎn)不計提折舊，即固定資產(chǎn)從采購入賬、使用、耗費到報廢，賬面上反映的始終是入賬時的賬面價值，不反映固定資產(chǎn)的耗損程度，導致會計信息失真。而按照新制度的規(guī)定，高校應當對固定資產(chǎn)計提折舊。高校會計核算基礎(chǔ)還是以收付實現(xiàn)制為主，新制度要求計提折舊這種核算是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就會帶來新的問題，怎么確定固定資產(chǎn)折舊基數(shù)、折舊年限、凈產(chǎn)值以及用什么折舊方法？對于以前年度的固定資產(chǎn)如何計提折舊？例如某校實訓中心2011年12月25日購入四工位鉗工臺10臺，價值為57 832元，使用年限為10年。我們在計提折舊的時候，是以尚可使用年限8年為限，按年限平均法計提折舊，還是以10年為限，補提2012年、2013年的折舊？對以前年度的固定資產(chǎn)補提折舊，首先需要對固定資產(chǎn)進行全面清查。高校的固定資產(chǎn)種類繁多，對每個固定資產(chǎn)進行分類確定其折舊基數(shù)、折舊年限和凈殘值工作量巨大。這也是到目前為止，高校實行固定資產(chǎn)折舊政策還不多的原因之一。

（二）高校固定資產(chǎn)分類問題。高校固定資產(chǎn)實際核算中存在固定資產(chǎn)分類模糊的問題。由于高校涉及到很多專業(yè)設(shè)備和儀器，具體到財務(wù)這一環(huán)節(jié)進行核算的時候，財務(wù)人員可能對該固定資產(chǎn)不是很熟悉，那么具體劃分到哪一類中就有可能出錯。目前很多高校還是使用原來的編碼，在大類下面設(shè)置下一級科目。例如專業(yè)設(shè)備下面設(shè)置儀器儀表、機電設(shè)備、電教設(shè)備、文體設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、印刷設(shè)備和交通運輸設(shè)備，學校購買了一臺離心機，財務(wù)人員應該歸類到哪個科目下面？可以看出這樣的科目設(shè)置與現(xiàn)在的固定資產(chǎn)分類相悖。所以高校既要將固定資產(chǎn)重新分類，財務(wù)人員也應該熟悉固定資產(chǎn)分類政策及內(nèi)涵。

（三）高校固定資產(chǎn)的核算與盤點問題。高校固定資產(chǎn)種類繁多，有大型的精密儀器，也有眾多的小型實驗儀器設(shè)備；有文物和陳列品、圖書，也有辦公設(shè)備、文體設(shè)備等。一般來說，高校固定資產(chǎn)的經(jīng)費管理、使用、登記與核算都是由不同部門負責的，那么在對高校固定資產(chǎn)進行定期或者不定期的盤點時，就會發(fā)現(xiàn)登記管理部門的編碼和財務(wù)部門的登記有不一致的地方。例如某校電信學院購買人機界面及導線10臺，編碼是140030號，但是在核對的過程中發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門登記的是14030號。后來通過查詢原始憑證發(fā)現(xiàn)，是登記管理部門登記的時候編碼出現(xiàn)錯誤，但是沒有及時通知財務(wù)部門改正，只在自己的登記部門修改了。這樣也導致了核對盤點的困難。

另外財務(wù)部門在進行核算的過程中還發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用使用部門的請購單以及驗收單上很多地方都不完整，比如說用途、設(shè)備的名稱型號、使用目的以及部門等。不完整的信息就會導致后面的登記核算管理部門了解不全面、不詳細。例如上面講到的離心機，財務(wù)部門只知道是離心機，具體是什么型號什么用途不甚了解，這也可能導致分類出現(xiàn)偏差，盤點困難。

（四）高校固定資產(chǎn)退出機制存在的問題。高校對于固定資產(chǎn)的預算以及經(jīng)費的管理比較重視，但是采購完以后，保管維修工作卻做得很少。一方面，新購資產(chǎn)不斷更新，管理卻不到位，不注重對資產(chǎn)的維護保養(yǎng)；另一方面，替換下來的廢舊資產(chǎn)未及時開展相應的處置工作。由于管理工作不到位，一些管理人員對廢舊資產(chǎn)不重視，隨意丟棄，更有甚者私下將廢舊資產(chǎn)變賣，造成國有資產(chǎn)流失。另外我國高校固定資產(chǎn)退出程序很繁瑣，準備的資料很多，這樣也影響了高校提請報廢的積極性。有的部門為了簡化手續(xù)也不愿意按照政策來實行固定資產(chǎn)退出。

（五）多校區(qū)高校固定資產(chǎn)存在的問題。多校區(qū)高校固定資產(chǎn)普遍存在資源配置不合理、效率低下、浪費嚴重現(xiàn)象。有的高校機構(gòu)設(shè)備投資缺乏統(tǒng)籌安排，在多個校區(qū)建立相同的設(shè)施，購買相同的設(shè)備，資源的利用率不高，閑置率卻很高。還有的校區(qū)閑置下來的設(shè)備，由于沒有資源共享機制，長期存放在倉庫，任其生銹腐爛。目前，我國很多高校固定資產(chǎn)存在重復采購的浪費現(xiàn)象，如果能實現(xiàn)資源共享、資源整合，特別是一些大型高額的固定資產(chǎn)，將極大地減少浪費，減輕高校資金壓力。

三、新制度下高校固定資產(chǎn)管理的建議

（一）高校應該按照新的會計政策要求計提折舊。雖然新制度明確規(guī)定自2014年1月1日起需要對固定資產(chǎn)計提折舊，但是由于制度和執(zhí)行的時滯性，很多高校固定資產(chǎn)仍按舊制度核算。對于2013年以前購置的固定資產(chǎn)，要全面核查已有固定資產(chǎn)原價、已使用年限、尚可使用年限等，于2013年l2月31日前一次性補提折舊，對于實行新制度后購置的固定資產(chǎn)，應合理確定使用年限，按月計提折舊。財務(wù)部門做如下賬務(wù)處理：借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

高校固定資產(chǎn)計提折舊對于預計凈殘值和預計使用年限可以參照相關(guān)規(guī)定予以確認，但折舊基數(shù)則需采用一定的評估方法予以測算。因此，如何準確確定高校固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)是計量其年折舊額的最大難題。筆者認為應該對高校固定資產(chǎn)進行一次拉網(wǎng)式的全面清查，確定高校所擁有固定資產(chǎn)的類別、數(shù)目，并將其按照正在使用、未使用、不需用分為三類。對于不需用的固定資產(chǎn)，直接報廢即可，無需再計提折舊；對于新購置的未使用和正在使用的固定資產(chǎn)，可按其入賬價值采用平均年限法開始計提折舊；對于前期購入的正在使用的固定資產(chǎn)，應該根據(jù)分類標準進行分類，然后再根據(jù)各類固定資產(chǎn)的特點計提折舊。

（二）高校固定資產(chǎn)PLM管理。將PLM理論引入到高校固定資產(chǎn)管理中來。我國《高等學校會計制度》也要求高校建立健全固定資產(chǎn)的管理制度，從購買、使用保管到報廢進行全程全方位的管理。

1.在固定資產(chǎn)購入之前要進行可行性論證，特別是金額巨大的固定資產(chǎn)支出。進行可行性論證以后高?？梢愿鶕?jù)自身規(guī)模和財務(wù)管理制度，規(guī)定一定金額以上的固定資產(chǎn)需要進行招標，招標能夠幫助高校降低購買成本。

2.在固定資產(chǎn)使用階段高校應根據(jù)自身管理情況來制定具有較強指導性和操作性的管理制度，包括審批、購買、報賬、驗收入庫、報廢等程序，使得固定資產(chǎn)管理部門的工作有章可循。在平時使用時也要注意一些基礎(chǔ)指標的記錄，以便評估固定資產(chǎn)的使用效率效果和運行情況。如日使用次數(shù)、使用效率指標、人均量指標和平均使用指標。在對高校固定資產(chǎn)管理制度進行制度化和程序化的同時，也需要根據(jù)實際情況的變化對制度進行及時的補充或調(diào)整，以滿足實際的需要。

3.高校在對固定資產(chǎn)進行處置時應制定相應的評估制度，包括要報廢的大額固定資產(chǎn)如何進行評估、由誰進行評估和評估方法等。在評估結(jié)束后，應提交評估報告，不應報廢的應通過調(diào)配機制繼續(xù)使用，符合報廢標準的進行報廢處理。對于變賣的固定資產(chǎn)，應對變賣收入情況進行嚴格審計。

4.加強固定資產(chǎn)報廢處置的機制建設(shè)。高校應該對資產(chǎn)處置工作形成規(guī)范性文件，規(guī)范資產(chǎn)管理的運行，高校還應結(jié)合工作實際，就相關(guān)資產(chǎn)處置的技術(shù)鑒定、監(jiān)控及對違規(guī)行為的處理等出臺符合學校實際的具體規(guī)定。同時高校也應該建立動態(tài)的固定資產(chǎn)臺賬，要與固定資產(chǎn)明細賬相一致，采用循環(huán)對賬、定時對賬相結(jié)合的方式，確保賬賬相符。同時設(shè)立固定資產(chǎn)處置小組，對報廢、毀損、處置進行把關(guān)，避免固定資產(chǎn)的流失。

（三）加強高校固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)。高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、項目多，重復購置問題一直存在，導致資產(chǎn)使用效率低下，資金、資源浪費問題嚴重。新制度要求資源共享共用，高校可以建立資產(chǎn)共享平臺，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將固定資產(chǎn)信息公開化、透明化。各部門可以通過這一信息化平臺，了解固定資產(chǎn)購置情況，也可以結(jié)合自己的需要，通過一定的方式申請使用。這樣整個學校的固定資產(chǎn)就可以流動起來，既保證了正常使用，又節(jié)省了資金，同時也提高了固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和使用效率。

高校可以建立自己的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，委任固定資產(chǎn)管理負責人，能夠查看、修改、統(tǒng)計各校區(qū)所有固定資產(chǎn)購置與使用的信息。這種信息化的管理，可以實現(xiàn)校區(qū)固定資產(chǎn)資源的優(yōu)化與合理配置，達到資源信息共享，動態(tài)地管理固定資產(chǎn)。對仍可繼續(xù)使用的資產(chǎn)在校園網(wǎng)公示，了解其他單位是否有使用需求，以便進行調(diào)撥處置。

（四）提高固定資產(chǎn)各部門的服務(wù)意識。由于高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、種類多，如果僅僅依靠人工進行盤查并計提折舊，不僅工作量很大，而且難以保證其準確性。在這種背景下，很多高校引入了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。因此，現(xiàn)代高校的財務(wù)人員不僅需要一定的財務(wù)知識，還應當擁有熟練操作和使用計算機的能力。另外，由于新《高等學校財務(wù)制度》剛剛實施，很多財務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員對該制度的理解程度和執(zhí)行力度不夠，需要加強對相關(guān)人員的培訓，以提高其專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，并建立健全相關(guān)考核制度，做到獎懲分明。服務(wù)型部門或者企業(yè)如果能做到“三心”，即專業(yè)的能力和態(tài)度，及時的服務(wù)和遵守職業(yè)道德，才有可能提高高校固定資產(chǎn)管理水平。