淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

夏秋花

【摘 要】隨著財(cái)政管理體制改革的深入開(kāi)展，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金投入的不斷加大，內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理中的作用日益顯著。針對(duì)目前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全、不完善、不規(guī)范的現(xiàn)象，財(cái)政部于2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，且要求從2014年1月起全面執(zhí)行。以促使事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)更健全、更規(guī)范，單位服務(wù)更到位，資金使用更有效率和效果。本文將介紹內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理中的作用，良好的內(nèi)部控制有利于單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、單位健康快速發(fā)展；有利于防范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。就事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀做了簡(jiǎn)要分析，如單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、缺乏內(nèi)部控制制度、監(jiān)督機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、信息流通不暢等現(xiàn)象。針對(duì)以上存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)解決問(wèn)題的辦法，如強(qiáng)化管理者的內(nèi)部控制意識(shí)；建立健全內(nèi)部控制制度；完善單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制；鞏固會(huì)計(jì)基本功，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力；加強(qiáng)溝通協(xié)作，及時(shí)傳遞有效信息。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

當(dāng)前，隨著財(cái)政對(duì)事業(yè)單位資金投入的逐年增長(zhǎng)，財(cái)政管理體制改革的不斷深入，事業(yè)單位仍延續(xù)原有的管理體制觀念，內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，不能很好的利用財(cái)政性資金，防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)幾乎沒(méi)有，事業(yè)單位的運(yùn)行效率不高，很難滿足社會(huì)科教文衛(wèi)事業(yè)發(fā)展的需要，所以事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平的提高，財(cái)政資金使用效率的提高，事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展、創(chuàng)新，值得我們的關(guān)注。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。合理保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果這是內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

1.內(nèi)部控制有利于保證事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整

如通州區(qū)衛(wèi)生局出納小李使用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金不入賬、收到款項(xiàng)不入賬等手段，多次挪用單位公款累計(jì)200萬(wàn)元，支票和銀行預(yù)留印鑒全部由出納保管，并且財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)未對(duì)其必要的檢查、監(jiān)督和核對(duì)。該單位內(nèi)部控制流于形式、形同虛設(shè)，國(guó)家資金損失慘重，教訓(xùn)深刻。所以，加快推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，有利于保證事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)物資安全，規(guī)范事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益，使資金用途公開(kāi)、透明，確保事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整。

2.內(nèi)部控制有利于防范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

由于目前體制、機(jī)制和外部環(huán)境等多方面的因素，事業(yè)單位防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)很差，內(nèi)部控制相對(duì)比較薄弱。一些事業(yè)單位出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪與單位內(nèi)部防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)薄弱，單位內(nèi)部監(jiān)管缺失，與內(nèi)部控制管理薄弱有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。所以，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制是迫在眉睫的一項(xiàng)重要工作，有利于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.單位負(fù)責(zé)人缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的建立健全，且有效執(zhí)行負(fù)有主要責(zé)任。單位的快速發(fā)展需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理能力，提升管理者的水平，單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱、分工模糊、權(quán)責(zé)不分明，不能很好地調(diào)動(dòng)工作人員的積極性和主動(dòng)性。由于單位內(nèi)部關(guān)鍵崗位專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員匱乏，主要管控崗位有一人多崗的現(xiàn)象，致使單位內(nèi)部控制無(wú)效果，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的有效實(shí)施、順利開(kāi)展。

2.內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行效果不佳

當(dāng)前，在舊體制的影響下，大多數(shù)事業(yè)單位還沒(méi)有建立一個(gè)健全的、規(guī)范的、行之有效的內(nèi)部控制制度。大多數(shù)事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度都是參照上級(jí)部門(mén)所編制的有關(guān)規(guī)范，或者是從網(wǎng)上下載相關(guān)單位的內(nèi)控制度，不符合單位實(shí)際，執(zhí)行效果不明顯?；蛘咴谟行┦聵I(yè)單位的內(nèi)部，根本就沒(méi)有成文的、書(shū)面的內(nèi)部控制制度。此外還有些事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度已經(jīng)過(guò)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)修訂，不符合單位的實(shí)際情況，與當(dāng)前的政策、制度不相符等，已經(jīng)無(wú)法有效執(zhí)行。

3.監(jiān)督機(jī)制不健全、不完善

事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制的完善有利于事業(yè)單位活動(dòng)的順利開(kāi)展，有利于提高工作效率，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)薄弱，比如單位“重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論作出決定”的制度，在很多單位都沒(méi)有得到落實(shí)，由領(lǐng)導(dǎo)一人決策，領(lǐng)導(dǎo)班子民主、規(guī)范決策無(wú)進(jìn)展，科學(xué)決策的水平低。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，起不到監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。致使內(nèi)部控制執(zhí)行效果差，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無(wú)法得到有效實(shí)施。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作薄弱阻礙著單位工作的開(kāi)展，特別是財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作不扎實(shí)、職業(yè)道德水平不高等。近幾年來(lái)出臺(tái)了一些新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《規(guī)范》等法規(guī)制度，對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)等有新的管理辦法，需要會(huì)計(jì)人員能較好的理解、把握并應(yīng)用到實(shí)際工作中去。但是為數(shù)不少的單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新的制度、管理辦法了解不及時(shí)，理解不透徹。降低了財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性、效率性和效果性。

5.缺乏信息溝通系統(tǒng)

在我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位中，內(nèi)部控制信息溝通系統(tǒng)的建立還有待完善、有待規(guī)范，保證事業(yè)單位信息溝通的有效傳遞。信息溝通體系可以將與內(nèi)部控制有關(guān)的信息及時(shí)完整的收集起來(lái)，傳遞到有關(guān)的工作人員手中，保證了信息在部門(mén)間的順暢傳遞。因?yàn)槭聵I(yè)單位是國(guó)家為了社會(huì)公共利益，大多數(shù)使用財(cái)政性資金的單位，所以必須要保證縱向和橫向信息傳遞的通暢性，更加要注重在領(lǐng)導(dǎo)層面?zhèn)鬟f信息。但是，目前事業(yè)單位的信息流通經(jīng)常脫節(jié)，如財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映單位財(cái)務(wù)狀況，采購(gòu)人跟財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有溝通，導(dǎo)致資金盈虧較大，不利于資金的管控，需要單位加強(qiáng)信息溝通系統(tǒng)的建設(shè)。

三、做好事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施

1.強(qiáng)化管理者的內(nèi)部控制意識(shí)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2012年11月正式發(fā)布，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。為了保證事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理對(duì)實(shí)現(xiàn)單位總體目標(biāo)的重要性，要提高意識(shí)，有效地采取措施對(duì)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題、漏洞加以整改、堵塞，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，使全體職工有章可循，程序化管理，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中起著重要作用，是全部工作的第一責(zé)任人，承擔(dān)著重大的責(zé)任，必須深入了解內(nèi)部控制體系的合規(guī)性、合理性、有效性。所以內(nèi)部控制體系建設(shè)工作要從單位管理人員入手，進(jìn)行不同層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制思想認(rèn)識(shí)；再普及到單位全體員工，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)學(xué)習(xí)交流，提高思想認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的全面性原則。

2.建立、健全內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況建立完善內(nèi)部控制制度，并且有效的組織實(shí)施。完善的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位健康、有序發(fā)展的保障。明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，制定內(nèi)部控制制度，稽核制度等。確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定規(guī)范的操作流程和嚴(yán)格的工作方法，使各個(gè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位都有自己的制度、原則和規(guī)范，以文字的形式對(duì)各項(xiàng)制度加以規(guī)范，建立健全事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

3.完善單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督程序和要求，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)要在績(jī)效、公平方面得以體現(xiàn)。從單位層面、業(yè)務(wù)層面等方面對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督檢查，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在業(yè)務(wù)層面的具體業(yè)務(wù)中查找關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)操作流程，制定相關(guān)的指標(biāo)，以便提高風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。

從單位層面看，內(nèi)部控制體系的建立需要全員參與，財(cái)務(wù)部門(mén)扮演著主要的角色，領(lǐng)導(dǎo)的參與更是必不可少，只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，才能帶動(dòng)大家積極參與內(nèi)部控制的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。紀(jì)檢監(jiān)督部門(mén)的參與勢(shì)在必行，他們可以事前、事中、事后的全方位監(jiān)管，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

從業(yè)務(wù)層面看，主要表現(xiàn)在預(yù)算管理中各部門(mén)溝通協(xié)作是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相對(duì)應(yīng)，批復(fù)額度與開(kāi)支范圍是否執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，有無(wú)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算問(wèn)題，編制決算是否真實(shí)、準(zhǔn)確等。收支管理情況，收入是否執(zhí)行歸口管理，是否按照制度保管和使用票據(jù)和印章，支出的票據(jù)是否真實(shí)、合法等。政府采購(gòu)管理情況，是否按照預(yù)算和計(jì)劃實(shí)施政府采購(gòu)，政府采購(gòu)的程序是否按照規(guī)定進(jìn)行，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定整理歸檔。資產(chǎn)管理情況，資產(chǎn)是否執(zhí)行歸口管理，是否定期清產(chǎn)核資，處置資產(chǎn)是否按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。建設(shè)項(xiàng)目管理情況，工程是否規(guī)范，即審核審批的合規(guī)性，招投標(biāo)控制的有效性，使用項(xiàng)目資金的合規(guī)性等。合同管理情況，合同是否實(shí)行歸口管理，合同簽訂的合法性、有效性，合同條款的履行情況等。

通過(guò)對(duì)各個(gè)層面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，建立起預(yù)警、監(jiān)控和考評(píng)的內(nèi)控體系，發(fā)揮績(jī)效考評(píng)的作用。構(gòu)建一條堅(jiān)固科學(xué)的、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)控監(jiān)管體系。

4.鞏固會(huì)計(jì)基本功，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制體系中是重要責(zé)任人，和單位負(fù)責(zé)人一樣承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要責(zé)任。在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)工作是關(guān)鍵，單位要根據(jù)具體情況制定相應(yīng)的制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：首先，根據(jù)崗位的需要合理安排會(huì)計(jì)的崗位，做到不相容職務(wù)相互分離，明確職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相分離的措施，形成崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，將不合法、不合規(guī)跡象扼殺在萌芽狀態(tài)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、效益性。其次，不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)相關(guān)的理論知識(shí)，特別是近幾年來(lái)出臺(tái)了好多新的政策法規(guī)制度等，都需要財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)掌握，與時(shí)俱進(jìn)，深刻領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的涵義，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)操能力。再次，制定相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)人員辦事才有章可循，按照制度辦事，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作更規(guī)范有序。重視會(huì)計(jì)后續(xù)教育，培訓(xùn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，兢兢業(yè)業(yè)地履行自身職責(zé)。

5.加強(qiáng)溝通協(xié)作，及時(shí)傳遞有效信息

事業(yè)單位建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息的內(nèi)部公開(kāi)制度是單位內(nèi)部控制實(shí)施的重要保證。在日常工作中要及時(shí)收集與單位內(nèi)部管理相關(guān)的有效信息，通過(guò)對(duì)信息的分析、匯總，可以加以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和隱患的防范和控制，將這些信息及時(shí)在單位內(nèi)部傳遞，溝通協(xié)調(diào)，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定和單位的具體情況，確定信息公開(kāi)內(nèi)容、范圍、方式和程序，體現(xiàn)單位信息的公開(kāi)性，在公眾之間進(jìn)行溝通和反饋。

事業(yè)單位內(nèi)部控制既是單位管理的有效機(jī)制，也是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。所以，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自己的具體情況，建立健全合理的內(nèi)部控制制度，并且行之有效，落實(shí)各項(xiàng)制度，以便提高單位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力、內(nèi)部管理水平和為人民服務(wù)的質(zhì)量。

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