中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

吳逢玉

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是中小企業(yè)管理的重要組成部分，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。為了能更好地發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部控制的作用，本文揭示了中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義，分析了目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

中小企業(yè)是我國(guó)主要的經(jīng)濟(jì)形式，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基本動(dòng)力，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。由于中小企業(yè)存在規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)高度集中、管理不規(guī)范等不足，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制低效甚至失效。為了能更好地發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，必須對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、 中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

1.中小企業(yè)內(nèi)部控制的概念

中小企業(yè)指與同一行業(yè)中的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確、可靠，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法和措施。中小企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我控制、自我調(diào)節(jié)的主要形式，是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，具體表現(xiàn)為在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（1）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)提高內(nèi)部管理水平

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)能夠發(fā)現(xiàn)在管理中存在的很多問(wèn)題，為了有效的解決問(wèn)題，克服管理方面存在的不足，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)不斷地采取措施，尋求解決問(wèn)題的方法，完善企業(yè)管理制度，提高企業(yè)的管理水平。

（2）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資安全的保護(hù)

中小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制通過(guò)嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的直接接觸，建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)物資管理的不相容職務(wù)相分離制度、嚴(yán)格的授權(quán)審批制度、定期盤點(diǎn)制度，保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性等一系列措施，防止管理過(guò)程中發(fā)生徇私舞弊、產(chǎn)生管理漏洞，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全保護(hù)。

（3）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

中小企業(yè)由于自身存在的不足，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。企業(yè)通過(guò)設(shè)立可辨認(rèn)、可識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管理機(jī)制，了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)的措施規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)，從整體上提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、目前 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

中小企業(yè)處于發(fā)展階段，企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)只重視促進(jìn)生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益而忽視加強(qiáng)內(nèi)部控制，普遍認(rèn)為只有抓生產(chǎn)才能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，創(chuàng)造生產(chǎn)效益才是真正為企業(yè)做貢獻(xiàn)，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)；另外，由于中小企業(yè)進(jìn)行融資與投資的機(jī)會(huì)并不多，企業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不夠，低估了由于內(nèi)部控制不到位而給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

由于受企業(yè)內(nèi)、外部條件的影響，大部分中小企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，或雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但不完整、不全面，沒(méi)有全方位覆蓋企業(yè)的各個(gè)方面，還存在很多控制盲點(diǎn)。例如普遍存在對(duì)相關(guān)崗位權(quán)力、責(zé)任的劃分不明確，缺乏可操作性，不能為業(yè)務(wù)提供實(shí)際的指導(dǎo)，而且制度更新也比較緩慢，不能隨著業(yè)務(wù)狀況與客觀環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)修訂。

3.內(nèi)部控制的信息與溝通不暢

大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的溝通方式和溝通渠道，從而導(dǎo)致各部門之間、部門與員工之間、員工與員工之間溝通不暢，員工在執(zhí)行、管理、控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所獲取的各種信息不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地溝通。而且，部分企業(yè)還存在嚴(yán)格的等級(jí)制度，限制了領(lǐng)導(dǎo)層與員工之間的溝通，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能根據(jù)各級(jí)人員反饋的信息對(duì)企業(yè)情況作出正確的判斷，影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

4.企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位

企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度，需要有高素質(zhì)的人才來(lái)執(zhí)行。由于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，很難招聘到綜合素質(zhì)高的人才，企業(yè)人員綜合素質(zhì)普遍不高，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行很難到位；在中小企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)的作用很有限，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)漠視內(nèi)部控制制度的存在，不遵守內(nèi)部控制制度，隨意安排下屬人員做違反內(nèi)部控制制度的事情，導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制的重要形式。在我國(guó)，大多數(shù)中小企業(yè)出于對(duì)成本、利潤(rùn)及其他一些因素的考慮，沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或者雖然設(shè)立審計(jì)部門但是地位并不獨(dú)立，附屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門。同時(shí)，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的范圍也只局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督方面，并不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、建立有效的中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要強(qiáng)化企業(yè)人員的內(nèi)控意識(shí)。中小企業(yè)必須認(rèn)真分析自身情況，把員工的職業(yè)生涯與企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃聯(lián)系起來(lái)，建立適合員工和公司發(fā)展的計(jì)劃，樹立員工對(duì)公司高度的責(zé)任心，提高其綜合素質(zhì)，從而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。其次，要加大企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)追求和諧、民主、責(zé)任和奉獻(xiàn)相結(jié)合的整體價(jià)值觀，形成愛(ài)崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和遵規(guī)守紀(jì)的精神。為建立和實(shí)施內(nèi)部控制營(yíng)造良好的氛圍和環(huán)境。最后，要提高領(lǐng)導(dǎo)的自身素質(zhì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高管理水平和管理思想，以身作則，自覺(jué)遵守制度，避免獨(dú)斷和自我行事的作風(fēng)，使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用。

2.建立完善的內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度，是中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的前提條件。中小企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度應(yīng)符合法律、法規(guī)的規(guī)定及政府相關(guān)監(jiān)管部門的要求；覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入到內(nèi)部控制里來(lái)，對(duì)全體員工都有約束力；對(duì)權(quán)力的劃分明確，企業(yè)員工在操作時(shí)規(guī)范、方便；各部門之間、部門與員工之間、員工與員工之間建立相互驗(yàn)證、相互制約的關(guān)系等要求，確保內(nèi)部控制的實(shí)施效果，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制的主要是財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中起著重要的作用?？茖W(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)實(shí)施的控制，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、生產(chǎn)等多方面知識(shí)的融合。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，較高的綜合素質(zhì)，才能承擔(dān)起內(nèi)部控制的重任，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

中小企業(yè)既可以從外部引進(jìn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，也可以對(duì)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員從專業(yè)知識(shí)方面、經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)方面進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使企業(yè)擁有一批在思想上、業(yè)務(wù)水平上都比較過(guò)硬的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)處理保持一貫性、完整性，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督檢查是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)、有效地運(yùn)行。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析，找出缺陷產(chǎn)生的原因、提出整改方案。

總之，中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，克服在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮其作用，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展。

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