淺析企業(yè)如何節(jié)稅籌劃與合理避稅

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的不斷進步，市場競爭越來越激烈。企業(yè)進行節(jié)稅籌劃與合理避稅，可以減輕企業(yè)稅負，節(jié)約大量資金，有助于優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)市場競爭力。

【關(guān)鍵詞】節(jié)稅；籌劃；合理避稅

節(jié)稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的立法精神的前提下，利用稅法當(dāng)中固有的起征點做減免稅收的一系列優(yōu)惠政策，用稅收負擔(dān)最低的一種方式處理財務(wù)經(jīng)營等事項的謀劃。合理避稅是企業(yè)通過對財務(wù)活動的合理安排，從多種方案中選擇一種稅負最輕的納稅方式，最大限度的降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，節(jié)稅籌劃與合理避稅已成為企業(yè)競爭實力的必然選擇。

一、節(jié)稅的界定和特征

節(jié)稅是納稅人在國家法律法規(guī)允許的條件下從各種方案中進行納稅選擇，通過正當(dāng)途徑進行節(jié)稅實現(xiàn)納稅負擔(dān)降到最低的一種行為?？梢宰鳛槠髽I(yè)謀求利益、經(jīng)營理財?shù)囊环N方式。國內(nèi)外節(jié)稅的界定主要表現(xiàn)在形式上，分為合法的和違法的，合法的是指合乎國家規(guī)定的，違法是指形式合法內(nèi)容上不合法的行為，它是偷稅的一種，是不正當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該受到法律制裁的。

節(jié)稅的主要特征概括為以下幾點：（1）合法性。節(jié)稅要符合國家的法律法規(guī)，必須在合法的條件下執(zhí)行。（2）意圖正確。納稅人節(jié)稅是利用了稅法當(dāng)中固有的起征點做減免稅收的一系列優(yōu)惠政策，因此節(jié)稅是優(yōu)惠政策實現(xiàn)宏觀調(diào)控的載體，應(yīng)該符合政策的立法意圖。（3）策略性。納稅人節(jié)稅不單要有法律知識還應(yīng)該有財務(wù)知識，了解稅法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，進行合理的策劃。（4）多樣化。各國之間稅法制度的不一樣導(dǎo)致各國的節(jié)稅行為各不相同，一國的稅收政策在行業(yè)和地區(qū)的差異越大，納稅人可選擇的余地也會更大，節(jié)稅的形式也呈現(xiàn)多樣化。

二、節(jié)稅籌劃與合理避稅的意義

1.有利于減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，節(jié)約大量資金

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收對企業(yè)的影響會越來越大，節(jié)稅籌劃與合理避稅的地位也必將越來越重要。因此每個企業(yè)應(yīng)在稅收政策許可的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際情況，走出稅收籌劃的誤區(qū)，尋求合理避稅途徑，有利于減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，節(jié)約大量資金。

2.有利于優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，提升企業(yè)市場競爭能力

從國家角度來說，雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地推進國家稅收制度與法律政策的不斷改進和完善，有利于優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和投資方向。

三、如何節(jié)稅籌劃與合理避稅

1.成立之前的節(jié)稅籌劃與合理避稅

（1）合理選擇企業(yè)地址

選擇國家政策扶持的高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收；可以看出，農(nóng)村不屬于征收范圍，企業(yè)在組建選址時考慮到這一點，就會給企業(yè)帶來巨大的效益。

（2）合理選擇經(jīng)營范圍

選擇繳增值稅還是繳營業(yè)稅，這是有很大區(qū)別的，所以選擇繳納的稅種非常重要。 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓；企業(yè)的以上所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

（3）合理劃分核算單位

核算單位的大小和納稅的多少關(guān)系很大，企業(yè)可以通過合理的劃分核算單位，降低應(yīng)稅所得稅的檔次，從而享受低檔優(yōu)惠稅率，核算單位年應(yīng)稅所得額達到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，就享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。核算單位的應(yīng)稅所得額越大，固定成本越多，企業(yè)不能形成規(guī)模經(jīng)營，會損失很多經(jīng)濟利益。

2.已經(jīng)成立的企業(yè)節(jié)稅籌劃與合理避稅

（1）合理選擇存貨計價法

存貨計價方法主要有：先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)存貨價格隨市場價格波動而變化，選用合適的存貨計價法 ，增加當(dāng)期費用減少應(yīng)稅所得額對于減稅至關(guān)重要。

（2）合理選用結(jié)算方式

合理的選用結(jié)算方式可減少稅金支出。例如預(yù)收貨款的結(jié)算方式，賣方在沒提供勞務(wù)或者商品之前向買方預(yù)先收取全部或者部分貨款的方式，通過結(jié)算方式的策劃對產(chǎn)品的銷售確定時間做提前或者滯后的規(guī)劃，這樣也可以一定程度上減少稅收帶來的財政負擔(dān)。

（3）合理選擇投資方式

投資方式的選擇也可以多樣化，其中兼并同類的虧損企業(yè)對企業(yè)節(jié)稅的作用也很大。此外，國家為了支持經(jīng)濟效益好的企業(yè)，也鼓勵他們兼并困難企業(yè)，而且，被兼并企業(yè)所欠的銀行貸款利息可以免收，兼并企業(yè)享受被兼并企業(yè)政策性虧損的相關(guān)補貼，在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)稅，但是這種行為不應(yīng)該頻繁使用，因為兼并需要財政支持，容易造成企業(yè)的財政危機。

（4）合理選擇資產(chǎn)折舊方法

資產(chǎn)折舊可以推遲企業(yè)上繳所得稅的時間。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。從這點看來實行加速折舊政府是直接扶持的。

（5）合理選擇加工方式

由于應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中，所處的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同，其計稅依據(jù)也有所不同，如果納稅人在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)加工過程中，正確選擇了合理的加工方式，就會相應(yīng)地減少應(yīng)繳納的消費稅，降低自己的稅負。

（6）合理進行業(yè)務(wù)分拆。

①混合銷售業(yè)務(wù)分拆。稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行節(jié)稅籌劃，達到合理避稅。

②代收款項業(yè)務(wù)分拆。目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費等費用。房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)過程并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負擔(dān)。而此時，如房地產(chǎn)公司將這部分代收款項讓自己成立的物業(yè)管理公司來代為收取就可達到節(jié)稅籌劃，合理避稅的目的。

③公司業(yè)務(wù)分拆。企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。收購業(yè)務(wù)拆分也能減少企業(yè)稅負。

④業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分拆。為享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅政策以及林木培育和種植免征企業(yè)所得稅政策，公司可對業(yè)務(wù)進行梳理，將林木種植業(yè)務(wù)和制造木盒業(yè)務(wù)分開，分別由兩家公司經(jīng)營。企業(yè)整體增值稅稅負將明顯降低。

⑤扣除費用分拆。拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，也就是通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅。可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。兩個企業(yè)比—個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅。

（7）企業(yè)外援融資

對于資金嚴(yán)重不足或者融資困難的企業(yè)，可以考慮租賃融資的方式緩解企業(yè)的財政壓力，租賃融資包括：經(jīng)營租賃、融資租賃，其中經(jīng)營租賃可以獲得短期的融資目的，企業(yè)所付的租賃費可以作為生產(chǎn)成本計入當(dāng)期損益，從某種意義上來說可以節(jié)稅。另一個融資租賃，企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)和企業(yè)本身的固定資產(chǎn)一樣可以計提折舊費計入當(dāng)期的收益中，這樣就減少了企業(yè)花巨資購買固定資產(chǎn)的成本，相比經(jīng)營租賃更能節(jié)稅。

還有商業(yè)信用融資，表現(xiàn)為企業(yè)提供商品和勞務(wù)但是放棄收款從而獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需的商品服務(wù)，這種操作實際上是占用了對方商品資金的利息費用。從而達到節(jié)稅籌劃與合理避稅的目的。

最后是負債融資，當(dāng)企業(yè)的負債融資增大的時候，利息節(jié)稅的受益增加，特別是在負債融資的資產(chǎn)成本低于權(quán)益資本成本時可以增加所有者的收益。從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

此外，企業(yè)要注意通貨膨脹的影響，擴大負債資金的比例，保持合理的資本結(jié)構(gòu)從而降低風(fēng)險。

（8）企業(yè)內(nèi)部融資

企業(yè)利用稅后利潤分配形成的資本積累用于擴大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項目，這樣也可以享受到國家的優(yōu)惠政策從而達到節(jié)稅籌劃與合理避稅的目的。

四、結(jié)論

任何事物都有兩面性，節(jié)稅也是，風(fēng)險和受益是互存的。稅款的減少不一定就和資產(chǎn)的總體收益畫等號，稅款的減少有時候會影響企業(yè)資產(chǎn)的總體收益甚至導(dǎo)致總體收益的下降。因此，要科學(xué)理性的對節(jié)稅進行合理的策劃安排，“揚其利，避其弊”達到總體節(jié)稅的目的。對于企業(yè)來說應(yīng)該用合法的方式保護自己的正當(dāng)權(quán)益，摒棄偷稅漏稅的思想和行為，用合法合理的手段進行節(jié)稅疇劃與合理避稅，提高企業(yè)市場競爭能力，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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作者簡介：

郭西文，男，陜西富平人，本科，學(xué)士學(xué)位，會計師。