淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的影響及對策

周瑩穎 喬麗君

摘 要：我國營業(yè)稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復(fù)納稅，我國進(jìn)行了“營改增”的嘗試。物流業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要增長點(diǎn)，率先成為“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)。文章根據(jù)“營改增”試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)上升、行業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現(xiàn)的原因以及對物流企業(yè)稅負(fù)的影響，并且提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內(nèi)容

我國稅收現(xiàn)行的制度是對銷售和進(jìn)口貨物、提供加工和修理修配的勞務(wù)由國稅局征收增值稅；對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及規(guī)定的勞務(wù)由地稅局征收營業(yè)稅。由于增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成不公平課稅格局，所以我國進(jìn)行了增值稅擴(kuò)圍的探索。

目前，我國營改增試點(diǎn)工作包括了四個(gè)內(nèi)容：一是“營改增”試點(diǎn)先在交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率與用于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率；三是試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進(jìn)，稅收收入仍屬于試點(diǎn)地區(qū)；四是納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質(zhì)上來看，增值稅擴(kuò)圍改革主要目的是避免重復(fù)征稅。在現(xiàn)行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負(fù)。雖然我國現(xiàn)在征收營業(yè)稅的稅率還比較低，最高稅率也只設(shè)定在5%（除娛樂業(yè)），目的就是減少因?yàn)椴坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額形成的損失，但事實(shí)上并不能防止稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。二是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不完整，我國在2009年進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但目前只有機(jī)器設(shè)備購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，而不動(dòng)產(chǎn)等購進(jìn)的稅額不能抵扣。如果增值稅擴(kuò)圍到不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)耗費(fèi)所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業(yè)“營改增”的必要性

物流業(yè)作為一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，融合了交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要增長點(diǎn)，也對推進(jìn)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用，因此受到了國家的高度關(guān)注。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，營業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業(yè)重復(fù)納稅的壓力大。目前我國物流企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定所要繳納的稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負(fù)繁重。運(yùn)輸業(yè)、通信業(yè)的營業(yè)稅率為3%，倉儲(chǔ)業(yè)劃為服務(wù)業(yè)，稅率為5%，貿(mào)易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，對其小規(guī)模納稅人則實(shí)行簡易征收的辦法。營業(yè)稅要求實(shí)施多環(huán)節(jié)和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應(yīng)當(dāng)按照所得繳納營業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性也決定了交易次數(shù)的數(shù)量之大，從而加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，重復(fù)征稅的問題也就顯露出來。在物流行業(yè)中，除了貿(mào)易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。同時(shí)，由于物流企業(yè)難以抵扣因?yàn)橥赓徣剂?、固定資產(chǎn)等已經(jīng)繳納過增值稅的部分的進(jìn)項(xiàng)稅，從而造成增值稅與營業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復(fù)納稅，物流企業(yè)就會(huì)更加偏向于選擇生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式。這對于物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展非常不利，從長遠(yuǎn)來看，也會(huì)影響到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.我國結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施的要求。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員之間稅負(fù)的合理分配，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國實(shí)施了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策?！盃I改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流行業(yè)已然上升成為引導(dǎo)生產(chǎn)、促進(jìn)消費(fèi)的先導(dǎo)行業(yè)，加快推進(jìn)現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，必然能夠優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，振興第三產(chǎn)業(yè)。因此，國家表明物流企業(yè)稅收改革是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進(jìn)物流企業(yè)國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業(yè)技術(shù)改造、更新設(shè)備的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無法可進(jìn)行出口退稅，能夠促進(jìn)我國物流企業(yè)國際化的進(jìn)程。

四、物流企業(yè)“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)大幅上升。從中國物流與采購聯(lián)合會(huì)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)不減反增，主要原因有兩點(diǎn)：一是稅率偏高，實(shí)際抵扣后的稅負(fù)仍然高于征收營業(yè)稅時(shí)的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要來自外購的燃料以及運(yùn)輸工具及其修理費(fèi)，在固定資產(chǎn)這一項(xiàng)上可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于抵扣范圍，稅負(fù)自然大幅增加了。

2.物流企業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確。在試點(diǎn)的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運(yùn)輸服務(wù)，以及稅率為6%的物流輔助服務(wù)。在試點(diǎn)方案的分類下，對于經(jīng)營廣、業(yè)務(wù)多的物流企業(yè)來說，很難在交通服務(wù)運(yùn)輸和物流輔助運(yùn)輸中劃出明確界限，這不僅難以適應(yīng)物流企業(yè)的運(yùn)作模式，也加大了稅務(wù)部門的工作難度。

3.增值稅發(fā)票管理難度大。在實(shí)際操作中，許多環(huán)境下難以取得增值稅專用發(fā)票，在試點(diǎn)地區(qū)，只有在少數(shù)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第127頁）指定企業(yè)修理才能取得增值稅發(fā)票。對于交通運(yùn)輸業(yè)，如果提供修理服務(wù)的是小規(guī)模納稅人，就無法取得增值稅發(fā)票。加之自開發(fā)票的條件非常嚴(yán)格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導(dǎo)致“賣發(fā)票、假發(fā)票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進(jìn)物流企業(yè)“營改增”后現(xiàn)存問題的建議

1.減輕貨運(yùn)企業(yè)壓力。為了應(yīng)對在試點(diǎn)過程中貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運(yùn)輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實(shí)減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請過渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時(shí)間。三是增加可抵扣的項(xiàng)目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費(fèi)等難以取得正規(guī)發(fā)票的費(fèi)用，根據(jù)測算的行業(yè)平均水平進(jìn)行抵減，減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅目。對于物流行業(yè)一體化、系統(tǒng)化的運(yùn)營模式，綜合性的物流服務(wù)這一特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)將其各部分統(tǒng)一為一個(gè)稅目，避免人為地劃分使其各環(huán)節(jié)的抵扣鏈條斷裂。然后統(tǒng)一以當(dāng)前的稅率從低征收，簡便物流企業(yè)財(cái)務(wù)操作、減輕財(cái)務(wù)人員工作、方便稅務(wù)部門的稅收管理。這也有利于增強(qiáng)物流企業(yè)的自我管理、自我發(fā)展能力。

3.統(tǒng)一物流業(yè)的專用發(fā)票。一是設(shè)計(jì)物流行業(yè)的增值稅專用發(fā)票，制定全國通用、行業(yè)間通用、格式統(tǒng)一的、適合物流企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需要的發(fā)票，比照其他行業(yè)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，適應(yīng)物流行業(yè)一體化經(jīng)營。二是對于財(cái)務(wù)制度健全，有良好信譽(yù)的物流企業(yè)，降低自開票的門檻，放寬自開票企業(yè)認(rèn)定的資格，對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。三是要加強(qiáng)監(jiān)管?？梢栽O(shè)立獨(dú)立的物流行業(yè)票據(jù)管理部門，統(tǒng)一監(jiān)管，規(guī)范專用發(fā)票的使用，從源頭上消除買賣發(fā)票、造假票以及虛開發(fā)票的違法行為，避免企業(yè)偷稅，維護(hù)市場的公平競爭，減少物流企業(yè)的額外支出。

總體來說，“營改增”確實(shí)從一定程度上解決了物流企業(yè)的重復(fù)征稅的問題，取得了一定的成效，從基本思路上來說，也的確起到了扶持物流企業(yè)這一重要產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。至于在實(shí)施過程中還存在的問題，國家應(yīng)當(dāng)從長遠(yuǎn)考慮，不斷調(diào)整改革方案，完善物流企業(yè)的稅務(wù)體系；地方政府應(yīng)當(dāng)從當(dāng)?shù)貙?shí)際情況出發(fā)，切實(shí)考慮企業(yè)的利益，以國家制定的政策為指引，適當(dāng)推行相關(guān)的過渡性扶持政策；企業(yè)更應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對，分析原因，尋找解決之法，配合國家政策的實(shí)施；“三管”齊下，必將大力推進(jìn)物流業(yè)的蓬勃發(fā)展。

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（作者單位：湖北省十堰市太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）