企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討

摘要：文章以持續(xù)改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，使企業(yè)的價(jià)值穩(wěn)步增長為目的，介紹了現(xiàn)代企業(yè)常用的管理模式——全面預(yù)算管理。文章對企業(yè)全面預(yù)算管理的理論知識進(jìn)行了闡述，對全面預(yù)算管理在我國企業(yè)實(shí)施過程中出現(xiàn)的普遍問題進(jìn)行了分析，在借鑒一些國外企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理模式經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出了對我國企業(yè)完善全面預(yù)算管理的措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；管理模式；企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理；人性預(yù)算管理；信息化預(yù)算管理 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F272 文章編號：1009-2374（2015）33-0167-03 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.33.089

全面預(yù)算管理主要是通過對企業(yè)信息、資金、業(yè)務(wù)和權(quán)利的綜合整合，科學(xué)合理地配置這些資源，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。全面預(yù)算管理自引進(jìn)我國企業(yè)以來，對提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，對企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展起到了一定的作用，但目前看來，仍存在不少問題。為提高企業(yè)的綜合競爭力，使企業(yè)決策者能夠很好地應(yīng)對未來市場環(huán)境的千變?nèi)f化，筆者認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理、人性預(yù)算管理和信息化預(yù)算管理是我國全面預(yù)算管理未來的發(fā)展方向。我們要圍繞這些內(nèi)容不斷深入研究，以增強(qiáng)我國企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1 全面預(yù)算管理在我國企業(yè)實(shí)施過程中存在的問題及原因

全面預(yù)算管理目前在我國國內(nèi)企業(yè)實(shí)施后，雖然取得了一定的效果，但由于全面預(yù)算管理在我國開展的時間比較短，很多企業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，以至于仍然存在一些問題，以下對國內(nèi)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中普遍存在的問題進(jìn)行了簡單的介紹，并對其原因進(jìn)行了簡單的分析。

1.1 全面預(yù)算管理在我國企業(yè)實(shí)施過程中存在的問題

1.1.1 對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識不到位。我國的很多企業(yè)，目前對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識還很不到位，這些企業(yè)把企業(yè)全面預(yù)算管理僅僅當(dāng)作是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個翻版，盲目地認(rèn)為這只是企業(yè)管理制度的一部分?！伴]門造車”對企業(yè)前期的全面預(yù)算調(diào)研工作流于形式，以至于他們對自身企業(yè)的實(shí)際情況沒有深入研究，沒有從實(shí)際出發(fā)進(jìn)行企業(yè)的全面預(yù)算管理，這種走馬觀花式的全面預(yù)算方式將嚴(yán)重影響到企業(yè)全面預(yù)算管理制度的制定和實(shí)施。這主要表現(xiàn)在：（1）沒有完善的全面預(yù)算管理制度。一套完整的全面預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)包括全面預(yù)算管理總則、組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算體系、預(yù)算編制、預(yù)算控制和差異分析、預(yù)算考評與激勵和預(yù)算附則。預(yù)算編制和預(yù)算體系經(jīng)常被我國的一些全面預(yù)算管理企業(yè)所混淆。（2）企業(yè)本身沒有一個完善的內(nèi)部管理制度。有些企業(yè)對一些具體的費(fèi)用沒有明確的管理細(xì)則，如差旅費(fèi)到底該歸類到哪些費(fèi)用里，有些企業(yè)根本不明確。（3）沒有健全的預(yù)算組織體系。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理體制的基礎(chǔ)是企業(yè)要有全面的預(yù)算管理組織，如果沒有完善的全面預(yù)算管理組織，企業(yè)根本就不可能實(shí)施全面的預(yù)算管理。如企業(yè)未設(shè)置全面的預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)或?qū)θ骖A(yù)算進(jìn)行考評的考評機(jī)構(gòu)，就不可能有效地實(shí)施企業(yè)的全面預(yù)算管理。

1.1.2 沒有根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定企業(yè)的全面預(yù)算管理制度。在制定企業(yè)的全面預(yù)算管理時，應(yīng)當(dāng)以公司的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來編制企業(yè)詳細(xì)的全面預(yù)算管理。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制模式是以保證戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施為核心來編制企業(yè)年度預(yù)算，它可以適用于所有企業(yè)，尤其是在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時應(yīng)采用以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算編制模式，可以確保轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略得到成功。

1.1.3 沒有全面、科學(xué)、合理地對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考核。企業(yè)的全面預(yù)算管理不僅要注重預(yù)算管理的實(shí)施過程，而且還要注重對全面預(yù)算管理結(jié)果的全面、科學(xué)、合理考核。最好要做到把公司的預(yù)算過程管理、預(yù)算結(jié)果管理和工作的業(yè)績評價(jià)三者有機(jī)地融合在一起，但在我國，一些企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理考核時，僅僅只是簡單地對公司內(nèi)部各職責(zé)部門預(yù)算結(jié)果的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，沒有整體全面具體地對預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行考核（如國內(nèi)的某些煤礦企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理考核時，他們只注重業(yè)績的完成情況，而不注重企業(yè)在實(shí)際完成這個業(yè)績目標(biāo)時給社會帶來了多少利與弊），這種考核方式對企業(yè)提高全面的預(yù)算管理水平很不利。因?yàn)樗鼪]有對企業(yè)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析等預(yù)算過程進(jìn)行全面的檢查和核定。

1.1.4 沒有一個有效的數(shù)據(jù)共享平臺。目前我國大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算工作時，大多數(shù)企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的Excel電子表格進(jìn)行預(yù)算。但隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的全面預(yù)算管理的范圍不斷增大，需要預(yù)算的項(xiàng)目也在不斷增加，并且對預(yù)算精細(xì)化的要求也越來越高，單單依靠Excel表格進(jìn)行手工預(yù)算，往往在邏輯順序上對個報(bào)表之間的關(guān)系考慮不周全，手工預(yù)算的缺陷也越來越明顯。為了使公司的整體工作計(jì)劃、各個部門之間的數(shù)據(jù)和公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間能進(jìn)行直觀有效的協(xié)調(diào)，這就需要公司建立一個有效的數(shù)據(jù)共享平臺，以供公司的各個部門使用。

1.2 全面預(yù)算管理在我國企業(yè)實(shí)施過程中存在問題的原因

1.2.1 企業(yè)高管對企業(yè)全面預(yù)算管理工作沒有足夠的重視。在我國有些企業(yè)高管仍然錯誤地認(rèn)為編制預(yù)算只是純粹的財(cái)務(wù)行為，它們只應(yīng)該簡簡單單地由公司財(cái)務(wù)部門來完成。預(yù)算只是一種形式，它獨(dú)立于公司管理之外，預(yù)算成為了一種單獨(dú)的封閉系統(tǒng)，以至于在實(shí)際的公司運(yùn)轉(zhuǎn)過程中全面預(yù)算管理未能充分發(fā)揮它應(yīng)有的職能。由此可見，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對全面預(yù)算管理概念的認(rèn)識程度和職能落實(shí)程度對企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展是至關(guān)重要的。

1.2.2 戰(zhàn)略管理意識缺乏，企業(yè)戰(zhàn)略是一種企業(yè)對自身多年以后發(fā)展方向的規(guī)劃，它是在企業(yè)分析了自身的內(nèi)外部環(huán)境后，以實(shí)現(xiàn)它的使命或長遠(yuǎn)目標(biāo)為基礎(chǔ)而制定的。而戰(zhàn)略管理意識是指企業(yè)圍繞自身特點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一系列措施的過程。在企業(yè)制定全面預(yù)算管理時，如果能把全面預(yù)算管理和企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，這必將對公司在實(shí)際發(fā)展過程中風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和公司市場競爭力的增強(qiáng)大有益處。但我國一些公司在實(shí)際實(shí)行全面預(yù)算管理時，并沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，在制定公司全面預(yù)算管理目標(biāo)時沒有和公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。其實(shí)公司預(yù)算本身就是公司的一種戰(zhàn)略，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向應(yīng)該在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)中有所體現(xiàn)，要增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理意識。endprint

1.2.3 對預(yù)算的考核指標(biāo)體系不健全。人為打分是我國企業(yè)預(yù)算考核過程中大多采用的一種考核方式，這種考核方式很容易使預(yù)算考證者把個人的感情色彩摻雜到考核過程中，使預(yù)算考核結(jié)果失去科學(xué)性，建議以量化的指標(biāo)對公司預(yù)算進(jìn)行考核。若公司缺乏一個全面的、科學(xué)的、合理的預(yù)算指標(biāo)考核體系，就會使公司預(yù)算的正確與否難以考證，最終會導(dǎo)致公司預(yù)算僅僅流于形式，難以發(fā)揮它的實(shí)際效力。

1.2.4 缺乏有效和共享的數(shù)據(jù)工作平臺。Excel電子表格預(yù)算是我國預(yù)算部門主要采用的一種預(yù)算方式，這種預(yù)算表格對各預(yù)算部門的共同參與和各部門預(yù)算數(shù)據(jù)的共享都難以實(shí)現(xiàn)，這種預(yù)算表格沒有表格權(quán)限管理功能，在預(yù)算的過程中難以保證預(yù)算結(jié)果的安全性和保密性。另外，在企業(yè)進(jìn)行全面的預(yù)算過程中，其他預(yù)算管理工作難以通過這種表格實(shí)現(xiàn)。

2 國外公司全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)及啟示

近代的全面預(yù)算管理制度首先在英國產(chǎn)生，后來經(jīng)過了美國的發(fā)展，全面預(yù)算管理制度首先被應(yīng)用于政府財(cái)務(wù)制度管理機(jī)構(gòu)中，隨著社會的發(fā)展，企業(yè)也開始漸漸應(yīng)用全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。經(jīng)過長期的發(fā)展，國外企業(yè)比國內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的方法和經(jīng)驗(yàn)更豐富，值得國內(nèi)企業(yè)借鑒。

全面預(yù)算管理首先在國外實(shí)施，經(jīng)過多年的發(fā)展，無論是在對全面預(yù)算管理定義的界定方面，還是在全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等方面，其經(jīng)驗(yàn)都十分豐富。

2.1 全面預(yù)算管理在美國的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)

2.1.1 把公司的戰(zhàn)略與預(yù)算管理聯(lián)系起來。美國的3M公司在這一方面做得最好，它們在每次制定全面預(yù)算管理時，都會先對公司的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行清晰的定位和分析。一般都是由本公司的高層組織團(tuán)隊(duì)對本公司的內(nèi)部環(huán)境和自身的資源以及公司的競爭對手、機(jī)遇等一些外部資源先進(jìn)行綜合的分析，科學(xué)地對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行定位。

2.1.2 對具體的預(yù)算制定者進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)培訓(xùn)。這種培訓(xùn)會使預(yù)算制定者能夠詳細(xì)透徹地了解公司的具體戰(zhàn)略目標(biāo)，制定具體的公司全面預(yù)算管理時，能夠以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，使全面預(yù)算管理能夠更直接地為公司的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

2.1.3 把企業(yè)的預(yù)算管理和成本控制相結(jié)合。一個準(zhǔn)確、科學(xué)的全面預(yù)算方案的制定，首先要以公司精確的成本管理為基礎(chǔ)，如果對公司開銷的各項(xiàng)項(xiàng)目成本不精確，很難實(shí)現(xiàn)科學(xué)的全面的預(yù)算方案的制定，所以要把企業(yè)的預(yù)算管理與公司的成本控制相結(jié)合。在這方面美國的運(yùn)通公司做得比較好，它在公司不同的成本信息中都建立了一個合理的鏈接，這就使得公司的成本管理系統(tǒng)更為準(zhǔn)確，并且它這個鏈接可以直接和公司的全面預(yù)算制定部門相連接。這樣就使得公司全面預(yù)算管理部門能夠更及時、更準(zhǔn)確地了解到公司的各項(xiàng)成本信息，為公司全面預(yù)算管理的制定提供了很好的保障。此外，差異分析法也首次在運(yùn)通公司得到了應(yīng)用。運(yùn)通公司金融業(yè)務(wù)總部收集了其50多項(xiàng)通過業(yè)務(wù)量進(jìn)行劃分的業(yè)務(wù)活動的成本信息，這使得業(yè)務(wù)量和公司的各項(xiàng)成本信息能夠很好地被公司經(jīng)理掌握，這對公司預(yù)算的編制和監(jiān)控公司的業(yè)績都有很好的幫助。

2.2 國外公司實(shí)施全面預(yù)算管理對我國的啟示

對全面預(yù)算管理的預(yù)算目標(biāo)要科學(xué)、合理地制定。預(yù)算目標(biāo)首先可以保證戰(zhàn)略實(shí)施作用，上級通過預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)，可以很明確、很清楚地表達(dá)上級的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以很好地促進(jìn)下級的戰(zhàn)略實(shí)施作用。另外可以對不同職能部門的戰(zhàn)略作用加以平衡。在各部門具體戰(zhàn)略預(yù)算的編制過程中，通過對預(yù)算目標(biāo)模擬達(dá)成情況的分析，可以對不同職能部門的戰(zhàn)略作用加以平衡，最后通過公司全面的預(yù)算管理目標(biāo)的制定可以起到過程監(jiān)督的作用。通過對預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)際完成情況的分析，可以隨時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，并且可以對發(fā)生問題的根源進(jìn)行分析，及時調(diào)整實(shí)施方法，對公司的實(shí)際運(yùn)作情況起到過程監(jiān)督的作用。

3 完善企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的措施

3.1 對全面預(yù)算管理的重視度要增強(qiáng)

預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要提高。對預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高要分為兩個方面：（1）要對本單位員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度要增強(qiáng)；（2）要重視吸納外面的有效預(yù)算管理人員，如聘用一些有過公司全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的高級管理人員來參與公司全面預(yù)算的編制、控制和考評工作。各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)來對預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行提高。

3.2 構(gòu)建以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

公司決策層要提高以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的認(rèn)識度。要對戰(zhàn)略預(yù)算管理特征有如下的認(rèn)識：（1）戰(zhàn)略預(yù)算管理具有動態(tài)開發(fā)性，如果公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，要及時地通過多指標(biāo)業(yè)績考評使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)做出科學(xué)、合理的調(diào)整；（2）要把戰(zhàn)略預(yù)算管理的預(yù)算范圍擴(kuò)大化；（3）企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要考慮到人性化的因素，它的實(shí)現(xiàn)要有適宜的公司文化氛圍做基礎(chǔ)，對該體系的設(shè)計(jì)要更多地考慮到人的因素。

3.3 構(gòu)建科學(xué)、合理的預(yù)算管理體系

對企業(yè)全面預(yù)算管理體系要明確。要把公司的董事會作為公司全面預(yù)算管理的決策層，對決策層的具體決策要由經(jīng)營班子來實(shí)施貫徹，具體的執(zhí)行層要由屬下公司來完成，只有構(gòu)建一個分工明確的全面預(yù)算組織管理體系，才能很好地保障全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。具體預(yù)算管理體系圖如圖1所示：

圖1 全面預(yù)算管理體系圖

3.4 預(yù)算考核指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要合理

首先對預(yù)算考核體系設(shè)計(jì)的目標(biāo)要明確，這包括對預(yù)算考核目標(biāo)完成情況的考核和對預(yù)算組織工作的考核；其次是對具體的預(yù)算管理指標(biāo)要細(xì)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如公司實(shí)際的銷售盈利額和帶來的實(shí)際社會效益）；最后要通過關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)和預(yù)算例外管理原則對預(yù)算具體實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)控。

3.5 建立數(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

要充分認(rèn)識到建立數(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的重要性，建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)將企業(yè)的預(yù)算工作變得快速而簡便，不僅可以降低企業(yè)的管理成本及難度，還可以擴(kuò)大企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算的范圍，使企業(yè)可以把更多的時間放在關(guān)鍵性問題上。

4 結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營活動中，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為一項(xiàng)非常重要的組成部分。在應(yīng)用全面預(yù)算管理的時候要嚴(yán)格遵守相關(guān)的原則及目標(biāo)，盡可能地減少損失、降低風(fēng)險(xiǎn)，促使全面預(yù)算管理的實(shí)用性得以提高。

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作者簡介：趙春麗（1979-），女，遼寧沈陽人，神華準(zhǔn)格爾能源有限責(zé)任公司中級會計(jì)師，研究方向：預(yù)算管理。

（責(zé)任編輯：王 波）endprint