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    淺議“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響

    2015-08-19 07:55:22易梟昀
    中國經(jīng)貿(mào) 2015年12期
    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅營改增增值稅

    易梟昀

    【摘 要】營改增稅負(fù)改革對鐵路運(yùn)輸業(yè)具有積極的影響,但其也存在的稅控系統(tǒng)不協(xié)調(diào)問題。比如,鐵路運(yùn)輸網(wǎng)實(shí)施營改增改革后,取得增值稅發(fā)票困難,另外由于增值稅層層抵扣,核算難度較大,可能造成報表披露、發(fā)票抵扣不及時、發(fā)票管理難度大和報稅系統(tǒng)等方面的新問題。

    【關(guān)鍵詞】增值稅;營業(yè)稅;營改增;鐵路運(yùn)輸業(yè);影響

    我國增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型之后,增值稅的擴(kuò)圍改革試點(diǎn)也在全國范圍內(nèi)逐步展開。交通運(yùn)輸業(yè)作為首先納入試點(diǎn)的行業(yè)之一,是我國正在逐步推開的增值稅制度改革的重要一環(huán)。早在2012年初,“營改增”稅制在上海開始試點(diǎn),由此也拉開了全國各行業(yè)“營改增”稅務(wù)制度執(zhí)行的序幕;到2013年底,營改增試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)大到北京、廣東、天津、湖北及江蘇等12個省、直轄市;2014年,我國鐵路運(yùn)輸行業(yè)開始施行“營改增”稅務(wù)制度。從執(zhí)行效果來看,“營改增”稅務(wù)制度的施行,給國內(nèi)鐵路運(yùn)輸行業(yè)帶來的影響是非常明顯的。

    一、鐵路運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)

    鐵路是現(xiàn)代運(yùn)輸體系中的中流砥柱,在整個交通運(yùn)輸領(lǐng)域中發(fā)揮著巨大的作用,同時是目前我國最大眾化的交通工具。鐵路具有其他運(yùn)輸業(yè)無法比擬的優(yōu)勢,其運(yùn)輸量大且受自然條件和氣候的影響較小。目前,鐵路運(yùn)輸由中國鐵路總公司實(shí)行集中調(diào)度和統(tǒng)一指揮,多個環(huán)節(jié)協(xié)同完成。受國情影響,盡管我國鐵路運(yùn)輸業(yè)管理體制改革已經(jīng)啟動,但鐵路經(jīng)營主體依然集中,均由中國鐵路總公司實(shí)施集中調(diào)度和統(tǒng)一指揮。鐵路運(yùn)輸業(yè)的財務(wù)核算相對復(fù)雜,企業(yè)營收均由鐵路總公司統(tǒng)一清算。同時,重復(fù)征稅同樣會對企業(yè)內(nèi)部造成一定的影響,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部分工不細(xì)致,降低員工的工作效率及設(shè)備更新方面投入不足。實(shí)踐中可以看到,行業(yè)本身的特殊性,對企業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資也會產(chǎn)生一定的影響。比如專門開發(fā)新科技的公司與咨詢鑒定行業(yè)都需要在人力資源管理方面投入大量成本。此外,企業(yè)固定資產(chǎn)會按照一定的周期進(jìn)行更新,這種更新行為和征收增值稅的試點(diǎn)范圍有限也是影響原因之一,但這種原因會在時間推移的過程中逐漸消失。綜上所述,未改革前的營業(yè)稅可能影響鐵路運(yùn)輸業(yè)的整個行業(yè)發(fā)展,降低企業(yè)的市場競爭力。

    二、營改增對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響

    本次稅制改革的原則為不增加鐵路運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù),鐵路是近年來我國大力發(fā)展的企業(yè),對促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和帶動就業(yè)具有重要意義??紤]到鐵路運(yùn)輸?shù)挠芰ο鄬Ρ∪酰虼藢?shí)施改革以降低稅負(fù),增加鐵路企業(yè)的競爭力。從鐵路運(yùn)輸實(shí)行營改增稅制的實(shí)際情況看,營改增具有積極的一面,但同存在一定的負(fù)面影響。

    1.營改增對鐵路運(yùn)輸業(yè)的積極影響

    一是消除重復(fù)征稅。增值稅和營業(yè)稅均是間接稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的一種,其最終稅負(fù)均由消費(fèi)者承擔(dān);而增值稅只對每個銷售環(huán)節(jié)增值部分進(jìn)行征稅,并采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的辦法巧妙地避開了重復(fù)繳納賦稅。二是激發(fā)企業(yè)對固定資產(chǎn)的更新。從長遠(yuǎn)角度考慮,由于我國的鐵路運(yùn)輸業(yè)目前正處于結(jié)構(gòu)調(diào)整和加大投入的重要時期,營改增的改革特點(diǎn)決定了對擴(kuò)張期的企業(yè)更加有利,在購置機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、水電消耗等方面的稅負(fù)減少,利于企業(yè)更新設(shè)備,并對企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級起到重要作用。

    2.營改增對鐵路運(yùn)輸業(yè)的消極影響

    營改增改革最為顯著的特征為稅率變化較大,稅改執(zhí)行過程中由原來3%的營業(yè)稅調(diào)整到現(xiàn)在11%的增值稅,稅率大幅提升導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額過大。由于鐵路運(yùn)輸網(wǎng)實(shí)施營改增改革后,取得增值稅發(fā)票困難,另外由于增值稅層層抵扣,核算難度較大,可能影響財務(wù)核算不合規(guī)問題。還可能帶來報表披露、發(fā)票抵扣不及時、發(fā)票管理難度大和報稅系統(tǒng)等方面的新問題。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言,短期內(nèi)的銷項(xiàng)稅額大幅提升及進(jìn)項(xiàng)稅額減少均會影響企業(yè)稅負(fù),加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

    三、對鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”的建議

    基于以上營改增對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響和問題分析,筆者認(rèn)為,鐵路運(yùn)輸業(yè)在營改增過程中,可從以下幾個方面著手:

    1.加大財政補(bǔ)貼

    財政補(bǔ)貼是一種無償?shù)霓D(zhuǎn)移性支出,適用于一定時期、特定范圍內(nèi)的扶持和調(diào)節(jié),具有可控性、靈活性和時效性等特征。對于“營改增”的過渡時期,財政補(bǔ)貼無疑是一種直觀而且迅速的調(diào)節(jié)方式,因此在試點(diǎn)地區(qū)被普遍釆納,在各省市出臺的改革文件中均涉及到“過渡性財政扶持政策”。計對目前部分行業(yè)稅負(fù)增加的情況,試點(diǎn)的部分省市已經(jīng)出臺了具體的補(bǔ)貼方案,比如,廣州、上海等地對策進(jìn)行了原則性規(guī)定。其中,廣東各市也相應(yīng)安排專項(xiàng)資金(廣州市已明確安排5億元),對月平均稅負(fù)增加1萬元以上的試點(diǎn)納稅人給予補(bǔ)貼;上海出臺的補(bǔ)貼方案均表示,企業(yè)在一定期限內(nèi)稅負(fù)升高累計超過3萬元,可向財政部門提出預(yù)撥財政扶持資金的申請,財政部門審核確定后,按企業(yè)累計升高稅負(fù)的70%預(yù)撥給企業(yè)。建議參照國際通用做法,減少稅檔。將3%設(shè)立為基準(zhǔn)稅率,納稅人一般采取5%~6%的一檔浮動稅,降低企業(yè)稅負(fù)水平。鐵路運(yùn)輸業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分,實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅具有非常重要的意義。

    2.全面推進(jìn)國內(nèi)鐵路運(yùn)輸業(yè)重組

    實(shí)踐中可以看到,網(wǎng)運(yùn)不分是一個長期阻礙鐵路行業(yè)發(fā)展的重大桎梏,比如鐵路系統(tǒng)運(yùn)行成本高、經(jīng)營效率低,而且定價權(quán)限相對比較集中,運(yùn)價水平偏低,運(yùn)價結(jié)構(gòu)單一不能反映運(yùn)輸市場的供求關(guān)系等。在增值稅擴(kuò)圍向鐵路運(yùn)輸行業(yè)邁進(jìn)時期,“網(wǎng)運(yùn)不分”也成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的一個重要因素,其突出的問題就是提高了企業(yè)成本。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)全面推進(jìn)國內(nèi)鐵路運(yùn)輸業(yè)重組,使網(wǎng)運(yùn)分離,以此來加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸?shù)氖袌鲂?,降低各方面成本、提高效率。從稅收層面來看,政、企分離有利于稅收征管,對于扭虧為盈后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收收入增加有利。

    3.鐵路系統(tǒng)應(yīng)盡早升級稅控系統(tǒng),做好會計核算

    盡早升級和更新鐵路系統(tǒng)的管理軟件,實(shí)現(xiàn)兩大稅控系統(tǒng)的無縫銜接,以減少技術(shù)漏洞和提高運(yùn)行質(zhì)量。做好相應(yīng)增值稅的核算,對收入和原有成本進(jìn)行價稅分離核算。就收入而言,營業(yè)稅為價內(nèi)稅,改革前營業(yè)收入為營業(yè)稅稅基,增值稅屬于價外稅,改革后的收入不含增值稅的收入,因此,在維持其他因素不變的情況下,只有將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶才能維持收入不變。營改增實(shí)施后的鐵路試點(diǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)部分取決于獲得的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)目,因此,納稅企業(yè)在簽署購買合同和服務(wù)合同時應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,降低稅負(fù)水平。要使我國稅收征管系統(tǒng)達(dá)到較高的信息化程度,首先需要按照我國稅收征管制度和要求構(gòu)建一個完整統(tǒng)一、穩(wěn)定有效的計算機(jī)信息化平臺,從稅務(wù)登記到稅務(wù)稽查,將整個征稅過程納入自動化管理,并隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累不斷進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化;其次,要使系統(tǒng)內(nèi)所有稅收征管人員具備計算機(jī)信息化知識,懂得如何熟練使用信息化平臺進(jìn)行稅收管理,這就需要加大對征管人員的培訓(xùn)力度;最后,特別需要在信息化平臺中建立納稅申報的監(jiān)管體制,及時進(jìn)行納稅評估,監(jiān)控納稅人的納稅行為,對于不及時、不按量履行納稅義務(wù)的納稅人,由系統(tǒng)進(jìn)行警示和糾正。

    4.調(diào)整業(yè)務(wù)模式和稅費(fèi)結(jié)構(gòu)

    首先由財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同對業(yè)務(wù)流程和收入進(jìn)行梳理,協(xié)作使稅負(fù)降低到最小化。鐵路運(yùn)輸企業(yè)需積極充分的考慮營改增改革的內(nèi)容方向及影響,改變其自身原有的業(yè)務(wù)模式,完善合同簽訂及開票業(yè)務(wù)模式,同時企業(yè)也需進(jìn)一步完善供應(yīng)商、客戶信息管理,避免技術(shù)因素造成的損失。營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響是全方位的,需企業(yè)內(nèi)的相關(guān)部門的深度合作和企業(yè)高管的理解與支持。其次,增加行政事業(yè)性收費(fèi)。由于行政事業(yè)性收費(fèi)的設(shè)置不受稅法的嚴(yán)格限制,因此成為地方政府進(jìn)行自我調(diào)節(jié)的一種重要方式,也因此在某些欠發(fā)達(dá)地區(qū)出現(xiàn)了“費(fèi)擠稅”的現(xiàn)象。在一個合理的財政體制下,應(yīng)該是以稅收為主,收費(fèi)為輔,收費(fèi)的主要目的應(yīng)該是為了執(zhí)行和保障特定的政策,而并非組織收入,甚至成為收入的重要來源。過多的行政事業(yè)性收費(fèi)將會侵蝕稅基、擾亂財政秩序、影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。因此,應(yīng)通過擴(kuò)大稅種、稅基或設(shè)置地方新稅種的方法,積極促進(jìn)“費(fèi)改稅”,取消不合理的收費(fèi)現(xiàn)象。進(jìn)一步規(guī)范政策性收費(fèi),并將經(jīng)營性收費(fèi)逐漸移除。最終讓稅費(fèi)各歸其位,重新建立以稅收收入為主,費(fèi)用收入為輔,稅費(fèi)收入并存的合理收入機(jī)制。

    參考文獻(xiàn):

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