關(guān)于完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

李玲

【摘 要】制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟中一直占據(jù)著相當重要的地位，其發(fā)展也越來越受到關(guān)注。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國制造業(yè)企業(yè)面臨著越來越大的挑戰(zhàn)，這就要求制造業(yè)企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變經(jīng)濟管理模式，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管控能力，以提高企業(yè)的綜合競爭力。加強企業(yè)內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段。本文從內(nèi)部控制的基本概念出發(fā)，分析了我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的一些建議。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)；內(nèi)部控制；問題；建議

一、引言

2010年4月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一同構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，指引我國包括制造業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)建立內(nèi)部控制框架，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力的重要保障。

我國企業(yè)對內(nèi)部控制的認識相對較晚，目前，我國大部分制造業(yè)企業(yè)雖然在形式上建立了內(nèi)部控制體系，但在內(nèi)部控制體系的完整性和有效性方面仍存在各種欠缺，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。制造業(yè)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中多居支柱性地位，為了使制造業(yè)企業(yè)能保持較強的運營能力和可持續(xù)發(fā)展能力，提高企業(yè)綜合競爭力，就必須建立完善而切合實際的內(nèi)部控制機制，以此指引企業(yè)的經(jīng)營活動。

二、企業(yè)內(nèi)部控制概述

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制做出了明確的定義：內(nèi)部控制是對企業(yè)一系列用于內(nèi)部管理的措施的統(tǒng)稱，目的是保證企業(yè)各運營環(huán)節(jié)的有效運行，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，保障財務(wù)信息真實可靠，確保資產(chǎn)的保值增值，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了保護資產(chǎn)的安全與完整，確保會計數(shù)據(jù)記錄的真實與準確，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的一系列調(diào)節(jié)方法與監(jiān)控措施。內(nèi)部控制是一個不斷完善和發(fā)展的過程，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準確，以及國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部會計相關(guān)工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及相關(guān)崗位，它和企業(yè)價值最大化的目標高度一致，因此是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心組成部分。

三、我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

我國制造業(yè)企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)相當大的比重，而且制造業(yè)企業(yè)通常規(guī)模比較大，人員多，經(jīng)營風險高，管理難度比其他行業(yè)大，對內(nèi)部控制的要求也比其他行業(yè)高。但由于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展時間較長，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，一部分高層管理者對財務(wù)知識特別是內(nèi)部控制知識了解的不多，利用內(nèi)部控制來提升企業(yè)管理的意識薄弱，對內(nèi)部控制體系建設(shè)不重視。同時，內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項需要企業(yè)全員參與的過程，但目前企業(yè)大部分員工對內(nèi)部控制缺乏正確的認識，不能主動參與到企業(yè)的內(nèi)部控制過程當中，員工對內(nèi)部控制的維護意識也非常薄弱，不能按照企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范嚴格控制自己的行為，這就直接導(dǎo)致我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，已經(jīng)建立的內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中也無法得到有效的實施。

2.企業(yè)缺乏完善的風險評估機制

我國制造業(yè)企業(yè)在運行過程中不可避免的要面臨來自企業(yè)內(nèi)外部的各種風險，如市場風險、利率風險、政策風險、技術(shù)風險等。內(nèi)部控制體系的一個重要職能就是對風險進行有效的識別和預(yù)防。然而部分制造業(yè)企業(yè)管理層對自身所面臨的風險認識不足，沒有風險管理意識，缺乏風險評估和決策機制，沒有針對企業(yè)可能面臨的各種風險制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，更沒能對重要事項和高風險領(lǐng)域采取更為嚴格的控制措施，導(dǎo)致企業(yè)不能在風險評估的基礎(chǔ)上制定企業(yè)的經(jīng)營決策，內(nèi)部控制體系難以真正發(fā)揮作用。

3.內(nèi)部控制制度與執(zhí)行相脫節(jié)

首先，雖然我國制造業(yè)企業(yè)大部分都按照國家要求建立了內(nèi)部控制體系，但是內(nèi)部控制制度在具體執(zhí)行過程中仍然存在很多問題。有些企業(yè)只是為了滿足國家要求，沒有根據(jù)自身真實的經(jīng)營情況進行綜合分析，這導(dǎo)致部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式。其次，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行受到限制。一些企業(yè)雖然根據(jù)自身的實際情況建立了相對健全的內(nèi)部控制體系，但在實際執(zhí)行過程中并沒有完全按照內(nèi)部控制的要求操作，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制制度與執(zhí)行相脫節(jié)，內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。

4.企業(yè)信息化管理不健全，溝通渠道不暢通

網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)的飛速發(fā)展為企業(yè)帶來了很多先進的管理理念和管理方法，但不少企業(yè)的管理者沒有充分認識到信息化建設(shè)在內(nèi)部控制方面的重要作用，對管理信息化的投入較少，這就使企業(yè)在管理信息的收集、傳遞、有效整合方面存在欠缺，企業(yè)管理者不能及時、全面了解企業(yè)運行的狀況，準確識別企業(yè)面臨的風險，從而無法實施有效的內(nèi)部控制。

5.內(nèi)部審計職能弱化

內(nèi)部控制體系的良好發(fā)揮離不開內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分。目前很多企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)即使有內(nèi)部審計機構(gòu)，由于企業(yè)的重視程度不足，或內(nèi)部審計部門沒有獨立于其他部門之上，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計職能并沒有得到充分的發(fā)揮，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制的效果，也不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的漏洞和隱患。

四、完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境，建立良好的內(nèi)控實施基礎(chǔ)

目前我國制造業(yè)企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制意識落后，對內(nèi)部控制體系缺乏重視的問題，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)變觀念就成了完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的重要前提，企業(yè)管理層應(yīng)充分認識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，樹立以內(nèi)部控制體系提升企業(yè)管理的意識。其次，加強對企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識培養(yǎng)，使每一個員工都能積極參與到企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)中來，并在日常工作中嚴格按照內(nèi)部控制制度的要求進行。endprint

2.建立風險評估體系，提高內(nèi)部控制效率和效果

一個有效的內(nèi)部控制體系，必須能有效的評估影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各類風險，以便提前規(guī)避和化解這些風險。隨著制造業(yè)企業(yè)面臨的經(jīng)營風險、財務(wù)風險等各類風險逐漸增加，風險程度不斷提高，企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的風險控制點，建立健全風險預(yù)警系統(tǒng)，識別企業(yè)可能面臨的危機，同時確定關(guān)鍵控制點，針對關(guān)鍵控制點制定具體的內(nèi)部控制措施，提前采取防范措施，進而達到規(guī)避風險，使企業(yè)損失最小化的目的，提高內(nèi)控效率和效果。

3.構(gòu)建完善的控制活動，使控制活動具有可操作性

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并充分考慮本企業(yè)的自身特點，制定符合本企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度，只有良好的控制活動才能得到有效落實。企業(yè)還應(yīng)該嚴格劃分部門職責，并將職責切分與授權(quán)控制相結(jié)合，使企業(yè)各職能部門、各崗位員工都能明確自己的職責，企業(yè)還應(yīng)制定明確的考核制度，以便員工能標準正確的完成各項工作；完善企業(yè)的財務(wù)會計制度，加強各崗位的職責劃分，使管理者能及時了解企業(yè)的運作；將內(nèi)部控制制度貫徹到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，有效提升企業(yè)的管理水平。

4.加強信息溝通，提高內(nèi)部控制效果

加強企業(yè)信息化建設(shè)，建立良好的信息交流平臺，有利于準確識別、全面收集來源于企業(yè)內(nèi)外部與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的重要信息，進而為內(nèi)部控制的有效運行提供必要的信息支持。同時，企業(yè)還要及時將所獲取的信息傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，促進企業(yè)內(nèi)部信息在不同部門之間的交流與使用，使得相關(guān)業(yè)務(wù)部門能夠采取及時有效的控制措施，提高內(nèi)部控制效果。

5.加強企業(yè)內(nèi)部審計，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行

加強內(nèi)部審計工作、完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是保證企業(yè)內(nèi)部控制體系真正發(fā)揮作用的重要手段。要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度切實有效的得到執(zhí)行，必須建立監(jiān)督機制。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)就顯得尤為重要。企業(yè)管理者應(yīng)當充分認識到內(nèi)部審計的重要性，重視審計人員隊伍建設(shè)，并進一步提高內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對最高領(lǐng)導(dǎo)層負責，企業(yè)通過內(nèi)部審計部門對各級管理層的管理活動和財務(wù)活動進行監(jiān)督、評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的漏洞和隱患，針對所出現(xiàn)的問題和內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，及時進行改正，確保內(nèi)部控制制度得到切實執(zhí)行。

五、結(jié)束語

制造業(yè)企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重中之重，建立和完善內(nèi)部控制體系是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進行的和成為市場競爭主體的重要手段。同時，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境和控制目標是不斷變化的，企業(yè)需要建立健全各種制度的科學(xué)建設(shè)機制，以持續(xù)不斷的完善內(nèi)部控制體系，根據(jù)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷修訂和完善相關(guān)制度，使各項制度更科學(xué)合理，以適應(yīng)新形勢的要求。

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