上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究

摘 要：我國(guó)證券市場(chǎng)自上世紀(jì)90年代來(lái)發(fā)展迅速、穩(wěn)定。但是，目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件屢見不鮮，給審計(jì)職業(yè)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出錯(cuò)誤的決策，而且導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息失真，擾亂了資本市場(chǎng)的秩序。筆者簡(jiǎn)單介紹財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概念及基本特征，深入分析了其各種影響因素進(jìn)行了深入分析，并提出了相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概念及特征

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指上市公司為獲取不正當(dāng)利益，故意漏報(bào)、謹(jǐn)報(bào)、瞞報(bào)重要性和實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)事實(shí)的主觀欺詐性違紀(jì)違法行為。其具備以下特征：

1.舞弊主體。上市公司的管理層是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主體，舞弊通常在主觀上是有意的。

2.舞弊客體。會(huì)計(jì)資料是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的客體，公司經(jīng)常利用會(huì)計(jì)政策的漏洞，運(yùn)用不合理的會(huì)計(jì)方法，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證或虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊方式。

3.舞弊形成的性質(zhì)。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與無(wú)意的虛假陳述不同，它是通過虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以達(dá)到一定目的的故意行為。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響因素

1.信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息是上市公司的經(jīng)營(yíng)者向股東傳遞公司運(yùn)轉(zhuǎn)、盈利情況的主要載體。上市公司的經(jīng)營(yíng)者和股東之間在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上擁有著高度不對(duì)稱的信息，為個(gè)人或集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊提供了客觀條件。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)目前證券市場(chǎng)上國(guó)有股和法人股在上市公司中占較大的比重，形成“一股獨(dú)大”的情況。

（2）獨(dú)立董事不獨(dú)立。獨(dú)立董事是指在經(jīng)濟(jì)利益和人事關(guān)系上獨(dú)立于上市公司、上市公司管理層、上市公司股東之外的外部董事。上市公司對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)作用主要體現(xiàn)在薪酬支付，但由于其數(shù)量有限，因而激勵(lì)效果難以發(fā)揮。

（3）監(jiān)事會(huì)監(jiān)控不力。一方面，監(jiān)事會(huì)不經(jīng)常參與公司的日常經(jīng)營(yíng)管理，更無(wú)從進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，董事會(huì)成員的薪酬、待遇等都基本掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，監(jiān)督過程不能保持獨(dú)立。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)公司的相關(guān)投資者負(fù)責(zé)，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)有一定的責(zé)任。在我國(guó)，通常委托人與被審計(jì)人為同一主體，作為經(jīng)濟(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持應(yīng)有的獨(dú)立性，從而無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常都是原則性的規(guī)定，其解釋靈活性頗高。在實(shí)例應(yīng)用中，不同專業(yè)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂具有相對(duì)滯后性，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從頒布到具體應(yīng)用需要一個(gè)過程，在這期間許多上市公司都會(huì)鉆空子，達(dá)到攫取經(jīng)濟(jì)或政治利益的目標(biāo)。

5.政府過度干預(yù)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚且不成熟，政企在一定意義上并沒有完全脫鉤，使得政府習(xí)慣于直接對(duì)所在地區(qū)上市公司進(jìn)行干預(yù)。因此，很多地方政府出于地方利益、政績(jī)等因素的考慮，常與上市公司相互勾結(jié)牟取利益。

6.道德誠(chéng)信素養(yǎng)的缺失。一些會(huì)計(jì)人員道德誠(chéng)信缺失，在利益的誘惑下不能保持會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本道德及行業(yè)素養(yǎng)，很難客觀公正地完成會(huì)計(jì)、審計(jì)工作，甚至協(xié)助上市公司弄虛作假。

三、防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理對(duì)策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)的結(jié)構(gòu)、防止出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，采取有效的措施控制大股東權(quán)力的行使，避免出現(xiàn)通過財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而謀取利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，并從以下方面考慮：首先，要改變我國(guó)上市公司人員重迭的情況，應(yīng)盡量避免董事會(huì)成員和管理層人員的交叉迭置。其次，應(yīng)該強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，并建立有效的獨(dú)立董事制度。

2.強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的根本，是能否有效進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的關(guān)鍵所在。因此增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性至關(guān)重要，需要做到以下幾點(diǎn)：

改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自負(fù)盈虧、經(jīng)濟(jì)上依賴被審公司的情況；財(cái)政部門應(yīng)明確職責(zé)，切實(shí)做好監(jiān)管工作；實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度，以防注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位共謀舞弊。

3.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各種利益相關(guān)主體的多次博弈的結(jié)果，不僅僅是純技術(shù)性的，往往帶有一定的政治因素。因此，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重要的意義，需要做到以下幾點(diǎn)：

進(jìn)一步完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度；增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可靠性；減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中的阻礙。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督。加強(qiáng)外部監(jiān)督，一方面要加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度，增加舞弊行為的機(jī)會(huì)成本；另一方面要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮媒體、輿論的導(dǎo)向作用，使更多的公眾參與到監(jiān)督中來(lái)。

5.加強(qiáng)誠(chéng)信教育。在全社會(huì)加強(qiáng)職業(yè)道德教育和誠(chéng)信教育，樹立良好的道德風(fēng)尚。同時(shí)要避免教條化、形式化的教育，從更多的真實(shí)案例引導(dǎo)上市公司在根本上消除舞弊的借口，更深刻地認(rèn)識(shí)舞弊對(duì)他人及社會(huì)的危害性。德治與法制結(jié)合是減少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要手段。

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作者簡(jiǎn)介：張玉南，女，漢族，河北宣化人，本科畢業(yè)于云南財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)專業(yè)，目前為云南財(cái)經(jīng)大學(xué)在讀研究生，研究方向公司金融