公允價值計量對審計收費的影響

趙琳

摘 要：公允價值計量是新會計準(zhǔn)則中所提出的概念，而公允價值的采用則使得審計工作的風(fēng)險增加，進(jìn)而提升了審計師所承擔(dān)的審計風(fēng)險，為了降低風(fēng)險，審計師就需要增加審計工作，受此影響，審計師的審計收費就會比較高，由此看來，公允價值計量與審計收費之間具有一定的關(guān)系，本文在研究二者之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，闡述了公允價值計量對審計收費的影響。

關(guān)鍵詞：公允價值計量；審計收費；影響

在市場經(jīng)濟(jì)中，公允價值并不是完美的，還存在一定的先天缺陷，公允價值的核心就是公平交易的確定方式，企業(yè)能否正確的使用公允價值，受到其核心很大的影響。在公允價值計量中，需要進(jìn)行比較多的假設(shè)，這導(dǎo)致其所具備的主觀隨意性比較大，不確定性及變動性是公允價值計量的顯著特征，這在無形中增加了審計工作的風(fēng)險，也將會對審計收費產(chǎn)生一些影響。

一、審計收費概述

當(dāng)客戶具有審計需求時，會找到審計服務(wù)機構(gòu)，接受委托之后，審計服務(wù)機構(gòu)以自身的專業(yè)知識和技術(shù)服務(wù)展開有效的審計工作，審計工作完成之后，按照規(guī)定的或者約定的收費標(biāo)準(zhǔn)向客戶收取服務(wù)費用，這就是審計收費。一般認(rèn)為，審計收費中包含三個部分：一個部分是審計產(chǎn)品成本，也就是在執(zhí)行審計程序、出具審計報告的過程中，花費的費用就是產(chǎn)品成本；一個部分是預(yù)期損失，比如訴訟損失；另一個部分是會計師事務(wù)所的正常利潤。對于審計收費來說，公司的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率等都是比較重要的影響因素，尤其是制度的變更，更是會產(chǎn)生很大的影響。

二、公允價值計量對審計收費的影響

1.提出假設(shè)

上市公司的財務(wù)報告有著很重要的作用，為了保證其具備較高的公允性，就需要對其進(jìn)行審計，避免出現(xiàn)財務(wù)報告弄虛作假的現(xiàn)象。審計工作由會計師事所務(wù)承擔(dān)，如果經(jīng)過審計合格卻依然發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在不公允的地方，那么會計師事務(wù)所就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，由此看來，上市公司的盈余管理行為會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。資產(chǎn)減值是上市公司比較中的盈余管理行為之一，在進(jìn)行計量時，復(fù)雜性比較高，且需要進(jìn)行比較多的職業(yè)判斷。實際上，上市公司的盈余管理行為與資產(chǎn)減值的關(guān)系為正相關(guān)，這與財務(wù)報告的公允性是相悖的，而且也會增加審計工作的風(fēng)險，從某種意義上來說，審計收費就是審計風(fēng)險的體現(xiàn)，基于此，提出第一個假設(shè)：資產(chǎn)減值比例與審計收費正相關(guān)。

公允價值是新會計準(zhǔn)則中的重要概念，現(xiàn)已經(jīng)在應(yīng)用在多個方面，比如資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)棄置費用等。不確定性是公允價值的顯著特點，這樣一來，不僅財務(wù)報表信息質(zhì)量可靠性比較差，同時審計工作的風(fēng)險也會比較大。上市公司在進(jìn)行盈余管理時，公允價值成為了主要的工具。審計師在開展審計工作時，由于公允價值計量的引入，導(dǎo)致重大報錯風(fēng)險以及檢查風(fēng)險增加，進(jìn)而顯著的提升了審計風(fēng)險，審計師需要承擔(dān)更大的風(fēng)險，也需要增加工作量，由此一來，審計收費就會增加。由此，提出第二個假設(shè)：公允價值計量下，資產(chǎn)減值與審計收費之間的相關(guān)度更高。

審計工作主要是由會計師事務(wù)所來承擔(dān)，在長期發(fā)展中，具備良好的聲譽，一旦在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)審計失敗的案例，那么事務(wù)所的聲譽就會受到很大的損害，進(jìn)而影響事務(wù)所的經(jīng)營，因此，聲譽是會計師事務(wù)所經(jīng)營中十分重視的因素。提升聲譽的有效手段就是增強審計質(zhì)量，而公允價值計量導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，對審計質(zhì)量有著比較嚴(yán)重的影響，為了保證聲譽，事務(wù)所就會在審計收費中包含一定的聲譽溢價。基于此，提出第三個假設(shè)：在公允價值計量下，會計師事務(wù)所聲譽與審計收費之間呈現(xiàn)比較高的相關(guān)性。

2.假設(shè)驗證及結(jié)論

在進(jìn)行假設(shè)驗證時，采用了Simunic審計收費模型，為了保證驗證結(jié)果的準(zhǔn)確性，選取了2007-2013年均進(jìn)行審計收費披露的公司，在這些公司中，將金融行業(yè)去除，樣本數(shù)據(jù)不足的公司去除，最終選擇300家A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，同時，還對資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、成長性、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、是否由四大審計、審計師是否輪換等潛在影響審計收費的因素進(jìn)行控制。

經(jīng)過驗證得出了如下結(jié)論：在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，估計和判斷工作是比較多的，這樣一來，工作中所蘊含的主觀因素就會相應(yīng)增加，導(dǎo)致不確定性增強，同時，企業(yè)在經(jīng)營的過程中會計工作的復(fù)雜性越來也高，增加了職業(yè)判斷的難度，審計師在進(jìn)行審計時，風(fēng)險大增，投入也更多，因此，收取的審計費用也會增加，通過審計收費模型，代入相關(guān)數(shù)據(jù)，驗證了假設(shè)一及假設(shè)二的正確性。根據(jù)選取的上市公司的數(shù)據(jù)資料可以發(fā)現(xiàn)，上市公司選擇的會計師事務(wù)所具備的聲譽越高，花費的審計費用就越高，這說明，會計師事務(wù)所的聲譽與審計師收費之間具有正相關(guān)的關(guān)系，而且在引入了公允價值計量之后，這種正相關(guān)性體現(xiàn)得更加明顯，由此驗證了假設(shè)三的正確性。

通過上面的假設(shè)驗證以及結(jié)論可以得知，由于公允價值計量本身的不確定性及變動性，審計工作在引入公允價值計量之后，審計風(fēng)險增加，審計師在開展審計工作時，為了降低風(fēng)險，就需要進(jìn)行更多的工作，同時，其自身所承擔(dān)的審計風(fēng)險也會增加，由此一來，審計收費就會增加，可見，在公允價值量的影響下，審計收費增加。

三、結(jié)論

新會計準(zhǔn)則的實施促使公允價值應(yīng)用的范圍更廣，會計師事務(wù)所在接受上市公司的委托展開審計工作時，由于公允價值計量的引入，導(dǎo)致審計風(fēng)險上升，為了降低風(fēng)險，會計師事務(wù)所就會增加審計收費，來保證自身的聲譽及發(fā)展。

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