淺析謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用

易玉玨

（江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 江蘇·南通 226000）

謹(jǐn)慎性原則，又稱為穩(wěn)定性原則，主要是指在不確定因素影響下，企業(yè)確認(rèn)、估算相關(guān)交易時(shí)，保持謹(jǐn)慎態(tài)度的行為。隨著越來越多不良經(jīng)濟(jì)行為的出現(xiàn)，謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中應(yīng)用的范圍越來越廣，也受到了社會(huì)的關(guān)注。因此，如何更好的促使謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的科學(xué)應(yīng)用，是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作內(nèi)容。

一、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的必要性

財(cái)務(wù)核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有很高的地位，必須做好財(cái)務(wù)核算工作，而謹(jǐn)慎性原則能很好的對(duì)財(cái)務(wù)核算中存在的任何風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算，更好的防止存在或隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可見，在財(cái)務(wù)核算中，謹(jǐn)慎性原則的地位是不可忽視的。如果在核算中，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不當(dāng)?shù)脑?，就?huì)降低財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理決策的有效性。

在財(cái)務(wù)核算中，遵循和應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則是有一定必要性的。首先，能有效避免財(cái)務(wù)核算中的不確定風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)核算中可能產(chǎn)生的額外成本，使用謹(jǐn)慎性原則就能很好的預(yù)估這些成本風(fēng)險(xiǎn)，反應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)因素，更好的轉(zhuǎn)移和避免，做到真正的防患于未然。其次，能很好的保障債權(quán)人和投資者的合法利益。在財(cái)務(wù)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，要求核算人員能在建立比較妥當(dāng)?shù)那疤嵯?，采取合理的資產(chǎn)估算方法和利益計(jì)算方法。只有這樣才能更好的確保每位財(cái)務(wù)主體能擁有完整安全的財(cái)產(chǎn)，保障投資者的權(quán)益。最后，能有效提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。虛假財(cái)務(wù)信息的大量出現(xiàn)是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展中面臨的重要問題，嚴(yán)重影響了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。面臨這樣的困境，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境、規(guī)范良好的財(cái)務(wù)行為，以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。使用謹(jǐn)慎性原則可以很好的避免因財(cái)會(huì)人員故意操作而引發(fā)的不良經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性。

二、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用路徑

(一)資產(chǎn)減值中的科學(xué)應(yīng)用

資產(chǎn)減值的應(yīng)用，即在存貨中的應(yīng)用，主要指在成品和半成品、工具、材料和低值易耗品等方面的應(yīng)用。一般而言，在謹(jǐn)慎性原則下，企業(yè)財(cái)務(wù)核算中存貨的估算方法是可變現(xiàn)凈值孰低法和成本控制法。如果期末存貨的成本比可變現(xiàn)凈值低的話，可以使用成本計(jì)算存貨，如果期末存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值的話，可以使用可變現(xiàn)凈值法計(jì)算存貨，并將可變現(xiàn)凈值少于成本之間的差額計(jì)算到存貨跌價(jià)的準(zhǔn)備中，當(dāng)作當(dāng)期的損益。此外，要仔細(xì)檢查存貨有無存在減值，即當(dāng)存貨的市場(chǎng)價(jià)值不斷下跌，可預(yù)計(jì)未來也無提升，或庫(kù)存材料無法應(yīng)用到新產(chǎn)品的生產(chǎn)中，使得材料的市值比賬面成本低的等情況。此時(shí)，應(yīng)該估算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)算到當(dāng)期損益中，以防企業(yè)資產(chǎn)被高估，產(chǎn)生不實(shí)，這些都很好的體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的有效應(yīng)用。

（二）固定資產(chǎn)中的科學(xué)應(yīng)用

固定資產(chǎn)是企業(yè)主要的資產(chǎn)構(gòu)成，也是財(cái)務(wù)核算工作的重要內(nèi)容。謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)中的科學(xué)應(yīng)用，一般可以從在期末計(jì)量中估算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及估算固定資產(chǎn)折舊時(shí)采用加速折舊法兩個(gè)應(yīng)用路徑。財(cái)務(wù)核算工作中，工作人員必須要按照固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)手段，選擇合理的折舊方法。這種方法的優(yōu)勢(shì)是能在固資有效使用年限的前段時(shí)間多折舊，后期就能少折舊，進(jìn)而提高折舊的速度，實(shí)現(xiàn)對(duì)固資成本的有效補(bǔ)償。

同時(shí)，財(cái)務(wù)核算人員要對(duì)企業(yè)固資是否存在減值隱患進(jìn)行有效判定。如果確定了固資有減值隱患的話，就要開展減值測(cè)試，對(duì)可收回金額進(jìn)行估算。一旦可收回金額不及賬面價(jià)值的話，就說明了固資存在減值問題，發(fā)生這種情況的話，財(cái)務(wù)核算人員要將收回金額和賬面價(jià)值的金額差當(dāng)作固資減值準(zhǔn)備，納入當(dāng)期的損益中。固資期末的賬面價(jià)值能很好的給固資原值扣除累計(jì)折舊以及固資減值準(zhǔn)備，很好的減少了固資期末的賬面價(jià)值，這些方法的應(yīng)用都很好體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的科學(xué)應(yīng)用。

（三）無形資產(chǎn)中的科學(xué)應(yīng)用

無形資產(chǎn)是企業(yè)中較為重要的資產(chǎn)形式，隨著科技和文化的發(fā)展，這種資產(chǎn)形式在企業(yè)資產(chǎn)中的分量越來越高，因此做好對(duì)該資產(chǎn)的核算和管理是極為必要的。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用，體現(xiàn)在對(duì)無形資產(chǎn)的原始估量上，具體包括了對(duì)內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的估算。內(nèi)部研發(fā)，顧名思義就是研究和開發(fā)兩個(gè)階段。研究階段上，財(cái)務(wù)核算人員要將該階段的支出完整費(fèi)用化，將管理費(fèi)用納入當(dāng)期損益中；開發(fā)階段上，與條件相符的支出費(fèi)用可以進(jìn)行資本化確認(rèn)成無形資產(chǎn)，與條件不符的支出費(fèi)用要借助管理費(fèi)納入當(dāng)期損益。同時(shí)，為了能更好的遵循我國(guó)現(xiàn)有規(guī)定的財(cái)會(huì)核算相關(guān)準(zhǔn)則，核算無形資產(chǎn)過程中，要對(duì)這些資產(chǎn)的使用年限、未來現(xiàn)金流能否進(jìn)行企業(yè)等進(jìn)行科學(xué)估算，進(jìn)行公正的分析，這些應(yīng)用都很好的體現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算中的謹(jǐn)慎性原則。

（四）債務(wù)重組中的科學(xué)應(yīng)用

在我國(guó)制定的新會(huì)計(jì)制度下，對(duì)謹(jǐn)慎性原則提出了更高的要求，相比舊制度對(duì)債務(wù)重組計(jì)量的是期間損益，新財(cái)務(wù)制度就很好的避免了企業(yè)通過債務(wù)重組獲得利潤(rùn)的不良行為。謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組中的應(yīng)用上，債務(wù)重組一旦產(chǎn)生收益，就會(huì)納入資本公積的計(jì)算中，有損失的話，計(jì)算到營(yíng)業(yè)外支出，即債務(wù)重組損失，形成當(dāng)期損益。謹(jǐn)慎性原則下，確定了無法償還和已經(jīng)轉(zhuǎn)出去的債務(wù)要計(jì)量到資本公積財(cái)務(wù)中。債務(wù)重組中產(chǎn)生的效益不能當(dāng)作當(dāng)期損益，而應(yīng)該計(jì)量到所有者的權(quán)益內(nèi)，提高財(cái)務(wù)利潤(rùn)的精準(zhǔn)性?？梢?，在債務(wù)重組中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則是極為重要的，能很好的避免企業(yè)產(chǎn)生利用債務(wù)重組來獲取暴利的現(xiàn)象。

（五）壞賬準(zhǔn)備中的科學(xué)應(yīng)用

壞賬是企業(yè)中較為常見的債務(wù)損失，主要是指企業(yè)應(yīng)收賬目中無法收回或收回的概率較小的賬目，是很多企業(yè)無可避免的財(cái)務(wù)損失。對(duì)壞賬的處理，當(dāng)前我國(guó)也有一些制度規(guī)定，如《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中就明確規(guī)定了上市公司對(duì)壞賬處理的方法是直接轉(zhuǎn)銷，對(duì)應(yīng)收賬目的期末金額要依據(jù)一定的占比來做好壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)，有些制度規(guī)定了對(duì)壞賬損失的處理只有采取備抵法進(jìn)行估算，除了應(yīng)收賬款外，其他賬款也要納入壞賬準(zhǔn)備中，以做好充分準(zhǔn)備。但是這些規(guī)定下處理壞賬準(zhǔn)備的方法仍然存在一定弊端，如企業(yè)會(huì)使用直接轉(zhuǎn)銷的方法開展藏污納賄等不良行為。因此，使用謹(jǐn)慎性原則是極為重要的。在謹(jǐn)慎性原則下開展壞賬準(zhǔn)備工作，能很好的解決上述問題，同時(shí)督促財(cái)務(wù)人員將企業(yè)不良資產(chǎn)直接掛在賬面上，更加真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

三、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用要點(diǎn)

（一）準(zhǔn)確把握應(yīng)用過程中的“度”

相對(duì)而言，謹(jǐn)慎性原則是一個(gè)較為非具體化的理論，模糊性較大，一旦應(yīng)用不合理將會(huì)造成不可磨滅的損失。如果過渡謹(jǐn)慎的話，也會(huì)限制企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，影響財(cái)務(wù)核算的科學(xué)性，如果謹(jǐn)慎不夠的話，也會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在一定風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督力度不夠也會(huì)出現(xiàn)不良財(cái)務(wù)行為。因此，正確把握好謹(jǐn)慎這個(gè)“度”是極為重要的。為了準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中度，必須要建立健全的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，定量規(guī)范財(cái)務(wù)核算中的一些不精準(zhǔn)因素，要設(shè)定合理的區(qū)域范圍，減少因不良操作行為獲取利益現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，建立完整的市場(chǎng)機(jī)制，發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)格的作用，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則及其他原則的關(guān)系

財(cái)務(wù)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，必須要處理好其與其他原則之間的關(guān)系，如配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。使用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，必須要在不影響相關(guān)和可靠性的基礎(chǔ)上做出對(duì)財(cái)務(wù)核算方法的選擇。首先，必須要確保財(cái)務(wù)核算信息的精準(zhǔn)性。如果謹(jǐn)慎性原則與其他原則不相容的時(shí)候，就要考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定因素。如果不確定性程度低，就要選擇其他原則，如果不確定程度高，就要選擇謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，可比性原則和一貫性原則可是財(cái)務(wù)核算較為常見的原則，如果謹(jǐn)慎性原則與上述兩個(gè)原則相沖突的話，最好選用謹(jǐn)慎性原則，并將影響其他原則的財(cái)務(wù)方法的影響程度在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露?？傊谪?cái)務(wù)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，必須要充分處理好其與其他原則之間的關(guān)系，以確保財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)性。

（三）加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的監(jiān)管力度

謹(jǐn)慎性原則的使用并不是一帆風(fēng)順的，有些財(cái)務(wù)核算人員因個(gè)人私利、或其他外界干擾因素影響，會(huì)出現(xiàn)濫用行為，降低了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用價(jià)值。因此，必須要加強(qiáng)對(duì)該原則應(yīng)用的監(jiān)管力度。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在因工作人員主觀臆斷而產(chǎn)生信息誤差大的問題，這些將最終影響企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策和發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)此，財(cái)務(wù)監(jiān)管部門和管理者必須要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管力度，加大約束機(jī)制的應(yīng)用，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的核算行為，最大程度的降低因操作人員主觀臆斷導(dǎo)致的不良經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，要提高財(cái)務(wù)核算工作人員職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)，企業(yè)管理者要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算人員的培訓(xùn)和考核，完善其職業(yè)道德，提高其綜合素質(zhì)。

四、結(jié)語

在財(cái)務(wù)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)發(fā)展的必然要求，對(duì)規(guī)范我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有重要作用。企業(yè)應(yīng)該在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值和壞賬準(zhǔn)備中都要合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，要準(zhǔn)確把握應(yīng)用過程中的“度”，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則及其他原則的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的監(jiān)管力度。只有這樣，才能更好的發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用價(jià)值，發(fā)揮其應(yīng)用的效果。

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