論國(guó)庫(kù)集中支付下的審計(jì)監(jiān)督

張海燕

（淮南市八公山區(qū)環(huán)衛(wèi)處 安徽·淮南 232000）

一、引言

我國(guó)改革開(kāi)放三十多年來(lái)，財(cái)稅體制改革也取得了一定的成績(jī)，并促使我國(guó)的財(cái)政收入體制向著科學(xué)化、法制化、合理化、規(guī)范化、信息化的方向邁進(jìn)。但是，由于存在各種因素的影響，我國(guó)的財(cái)政支出管理方面問(wèn)題頻出，改革的步伐一直比價(jià)滯后。為了能夠盡快提升我國(guó)對(duì)財(cái)政資金的使用效率，加強(qiáng)對(duì)政府的管理和提高政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理水平，我國(guó)財(cái)政支出管理制度加快了改革的步伐，其中，國(guó)庫(kù)集中支付制度就是在這種大環(huán)境中產(chǎn)生的。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度相關(guān)概念

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度的基本內(nèi)涵

在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度前，我國(guó)的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理采取的是分散支付的方式，它最大的弊端就是各基層預(yù)算單位真真切切地?fù)碛袑?duì)財(cái)政資金的支配權(quán)，這種資金支出的自由很容易使一些單位中意志不堅(jiān)定、思想素質(zhì)不高、經(jīng)濟(jì)利益為先的領(lǐng)導(dǎo)干部或工作人員滋生各種貪腐現(xiàn)象，例如：擠占、挪用、截留等。在國(guó)家將財(cái)政資金直接撥付給基層的預(yù)算單位后，由于制度上的不健全、監(jiān)督手段的不完善，使得財(cái)政資金在支付的過(guò)程中缺乏透明度，并且資金運(yùn)行信息的反饋機(jī)制也不健全，這樣就很難為財(cái)政資金預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析等提供科學(xué)的依據(jù)，更無(wú)法為我國(guó)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控做出數(shù)據(jù)分析；分散支付的方式換很容易造成基層單位賬戶(hù)上滯留大量資金，嚴(yán)重降低了財(cái)政資金的使用效率。國(guó)庫(kù)集中支付方式完全不同于傳統(tǒng)的分散支付方式，它的推行建立了國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，并不斷地對(duì)預(yù)算單位的收入與支出的撥付程序進(jìn)行了有效地規(guī)范；它的推行對(duì)進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)財(cái)政收支行為、防止各種貪腐現(xiàn)象的發(fā)生、全面提升財(cái)政資金使用效率起到了積極的促進(jìn)作用。

（二）實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度的必要性

國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施后，我國(guó)財(cái)政預(yù)算部門(mén)、財(cái)政支出單位、執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度機(jī)構(gòu)三者之間的關(guān)系發(fā)生了轉(zhuǎn)變，它們之間相互監(jiān)督、相互聯(lián)系、相互制約。伴隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理系統(tǒng)的完善，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，財(cái)政部門(mén)足不出戶(hù)就能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)每一筆財(cái)政資金的流向、資金的額度進(jìn)行全程監(jiān)控，這在很大程度上強(qiáng)化了對(duì)財(cái)政資金的外部監(jiān)督機(jī)制，并切實(shí)從源頭上防止了各種貪腐現(xiàn)象、回扣現(xiàn)象、以權(quán)謀私現(xiàn)象的發(fā)生。

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政資金有了統(tǒng)一的存放賬戶(hù)，如果財(cái)政支出單位并未在預(yù)算中編入使用的資金，也未獲得上級(jí)部門(mén)的批復(fù)，那么用款計(jì)劃就不能實(shí)施。這就在很大程度上避免了財(cái)政支出單位預(yù)算執(zhí)行的隨意性?？梢?jiàn)，隨著財(cái)政資金使用金額、使用方向的進(jìn)一步明晰、透明，國(guó)家財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)化、全過(guò)程監(jiān)控更好的為預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析提供了依據(jù)。

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，資金全部歸屬于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，財(cái)政資金也不必再通過(guò)層層撥付的方式發(fā)放到財(cái)政支出基層單位中，而財(cái)政基層單位也無(wú)權(quán)在對(duì)資金進(jìn)行自由支配，所有財(cái)政收支的統(tǒng)一管理大大壓縮了財(cái)政資金的流轉(zhuǎn)支付環(huán)節(jié)，不僅加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的完善與建設(shè)，更進(jìn)一步防止了基層單位不合規(guī)、不合理支出的發(fā)生，提高了財(cái)政資金的使用效率。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度下審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境差

我國(guó)預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境是實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度的基礎(chǔ)，但是，目前我國(guó)預(yù)算單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境較差，如單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)管理理念、單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、單位內(nèi)部部分員工的職責(zé)分工和勝任能力等。例如，由于大部分預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)是由國(guó)家委派的，并不是專(zhuān)業(yè)的管理型人才，缺乏專(zhuān)業(yè)管理知識(shí)、水平和經(jīng)驗(yàn)，這也就導(dǎo)致很多預(yù)算單位的管理層比較愿意按部就班的辦事，不愿意創(chuàng)新。再例如，在很多預(yù)算單位中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)權(quán)力高于制度的現(xiàn)象，單位的領(lǐng)導(dǎo)由于缺乏相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而導(dǎo)致各種貪腐現(xiàn)象、挪用資金等問(wèn)題的發(fā)生。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是預(yù)算單位普遍缺乏的，很多預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)不具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為自己的支出、收入都有國(guó)家負(fù)責(zé)，自己不用操心，但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，這種缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的管理必定遭到遺棄。例如：事業(yè)單位為了搞基建而向銀行貸款，單位的硬件設(shè)施建設(shè)缺乏資金而向金融機(jī)構(gòu)貸款，作為非營(yíng)利性單位這些貸款的投資收益是不確定的，很可能導(dǎo)致預(yù)算單位無(wú)法償還到期債務(wù)。

（三）審計(jì)監(jiān)督檢查失效性明顯

對(duì)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督檢查可以分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩個(gè)環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)預(yù)算單位的內(nèi)部審計(jì)由于缺乏獨(dú)立性，很多查出來(lái)的問(wèn)題都不了了之。外部審計(jì)是每年國(guó)家對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行的檢查，主要也是采取定期抽查的形式，但是，想要在短時(shí)間內(nèi)查出問(wèn)題其難度確實(shí)較大。因此，內(nèi)外部監(jiān)督力度都不足。

四、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付制度審計(jì)監(jiān)督的措施

（一）抓住審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果

財(cái)政部門(mén)作為國(guó)庫(kù)集中支付制度的組織者、制定者、管理者，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)監(jiān)督。如：審計(jì)監(jiān)督相關(guān)政策和制度是否得到真正的推廣和實(shí)施；審計(jì)監(jiān)督是否根據(jù)年度財(cái)政預(yù)算、部門(mén)預(yù)算、用款計(jì)劃等對(duì)資金進(jìn)行合理調(diào)度，以此來(lái)保證財(cái)政資金的安全完整；對(duì)預(yù)算單位報(bào)送的每項(xiàng)用款計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格的審查；檢查是否按照國(guó)家規(guī)定的收支分類(lèi)和會(huì)計(jì)核算要求建立收入、支出明細(xì)賬，是否及時(shí)反映財(cái)政集中支付資金的收入、支出、結(jié)余。

（二）從源頭上保證審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和審計(jì)質(zhì)量

財(cái)政收入是各預(yù)算單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要資金來(lái)源，因此必須對(duì)各項(xiàng)資金收入的來(lái)源的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，切忌防止預(yù)算單位出現(xiàn)非法斂財(cái)?shù)默F(xiàn)象。例如，有的預(yù)算單位未將其他收入納入到預(yù)算編制中，這就很容易在預(yù)算單位中為藏污納垢提供機(jī)會(huì)；還有個(gè)別預(yù)算單位的亂罰款、亂攤派等取得的非法收入，一些不太好辨認(rèn)的收入等計(jì)入其他收入中。對(duì)預(yù)算單位收入的嚴(yán)格審查是提高審計(jì)工作的保障。

（三）保障審計(jì)的縱向延伸

在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算單位的財(cái)政資金被上級(jí)部門(mén)管理得更加嚴(yán)格、更“死”了，很多單位覺(jué)得自己手中沒(méi)有了“活錢(qián)”，這也會(huì)使一些問(wèn)題發(fā)生的更加隱蔽了。因此，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的縱深發(fā)展，通過(guò)各種有效信息，掌握第一手資料，從財(cái)政資金走出國(guó)庫(kù)的第一環(huán)節(jié)開(kāi)始，沿著資金的走向?qū)Y金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，直到追溯到財(cái)政資金的最終使用者、受益者，提供的商品和勞務(wù)等，切實(shí)保證財(cái)政支出的真實(shí)性，并密切關(guān)注財(cái)政資金在使用過(guò)程中是否出現(xiàn)傳統(tǒng)五筆、套取財(cái)政資金的事件，從而保證財(cái)政資金的安全、合法、合規(guī)。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)庫(kù)集中支付制度的推行，不僅提高了公共財(cái)政環(huán)境下公共預(yù)算的規(guī)范性、高效性，更是保證其他公共財(cái)政制度得以順利實(shí)施的基本前提，因此，國(guó)庫(kù)集中支付制度下的審計(jì)監(jiān)督工作必須盡快轉(zhuǎn)變思路，樹(shù)立全新的審計(jì)監(jiān)督觀念，不斷創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，為我國(guó)財(cái)政改革的發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾。

[1]鄧曉陽(yáng),李延安,陳攀.關(guān)于完善縣級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付改革的思考[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2012，(2).

[2]王領(lǐng)峰.建立國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)督機(jī)制的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)政監(jiān)督，2012，（7）.

[3]王青.國(guó)庫(kù)集中支付制度改革存在的問(wèn)題及建議[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2011，（12）.