高科技企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用研究

鄭 俠

（武漢中原電子信息公司 湖北·武漢 430074）

一、高新科技企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用的重要性

作業(yè)成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映, 以計量做作業(yè)和成本對象的成本, 評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法.作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,產(chǎn)品耗費作業(yè),作業(yè)耗費資源,資源消耗產(chǎn)生成本。

傳統(tǒng)成本法,以產(chǎn)品作為成本分配對象,以單位產(chǎn)品耗用某種資源(如機器小時)占當期該類資源消耗總額的比例作為所有間接制造成本的分配依據(jù), 所得的成本核算結(jié)果并不完全真實、相關(guān)。與此不同,作業(yè)成本法以作業(yè)為成本分配對象, 以各項作業(yè)的作業(yè)量及單獨確定的分配率為依據(jù),分配歸集共同成本,有助于提高成本數(shù)據(jù)的相關(guān)性、真實性和準確性.不僅提高了成本計算結(jié)果的精度,還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者對成本動因高度關(guān)注,從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責任不清的不足, 使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費用, 都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責任人,并施加必要的成本控制。

高新技術(shù)企業(yè)普遍實行了信息化管理, 擁有大量高素質(zhì)會計人員, 為作業(yè)成本法應(yīng)用奠定了技術(shù)基礎(chǔ)和人才基礎(chǔ)。及時制、零存貨制度、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理理念、內(nèi)部控制制度建設(shè)與不斷完善為強化作業(yè)中心和價值鏈的管理提供了條件, 使高科技企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，提高其競爭能力和獲利能力成為可能。

二、高新科技企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用

作業(yè)成本法的應(yīng)用有一個循序漸進的過程,?許繼電氣股份有限公司(簡稱許繼)整個作業(yè)成本核算和管理體系在許繼電氣股份有限公司的構(gòu)建，大致可以分為兩個階段。第一階段始于2001 年6 月，至2002 年12 月成功地為許繼電氣設(shè)計出一套科學(xué)合理的作業(yè)成本核算系統(tǒng)（ABC）。第二階段是從2003 年初到2005 年3 月，成功地在許繼實施了作業(yè)管理（ABM）。

首先，許繼重點解決與財務(wù)會計制度的沖突。設(shè)計方案時設(shè)置了過度科目(產(chǎn)品線成本-XX 產(chǎn)品-費用),將研發(fā)費用、銷售費用、財務(wù)費用等期間費用先分攤到各產(chǎn)品線中再分配到產(chǎn)品上; 委托軟件公司編制了專門的作業(yè)成本法軟件系統(tǒng), 系統(tǒng)可以自動從同一套數(shù)據(jù)中分別獲取用于對內(nèi)決策和對外公布的兩組報告數(shù)據(jù)。其過度科目和改進的軟件系統(tǒng)使作業(yè)成本法與現(xiàn)行的財務(wù)會計制度有效地銜接起來。

其次, 許繼采用作業(yè)成本法以突破傳統(tǒng)成本法的限制。許繼于2002 年最先在其核心部門之一的保護及自動化事業(yè)部試點運行作業(yè)成本法。該事業(yè)部采用作業(yè)成本法成效與經(jīng)驗對于許繼進一步降低成本、尋找新的利潤增長點有著重要作用。作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本法的缺陷,幫助企業(yè)改進增值作業(yè)、發(fā)現(xiàn)并減少非增值作業(yè)。

目前, 許繼進一步完善管理系統(tǒng)。許繼在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上實施了ABM,通過標準作業(yè)成本系統(tǒng)、作業(yè)預(yù)算系統(tǒng)和作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績評價體系的設(shè)計和應(yīng)用, 作業(yè)成本法核算體系與成本管理系統(tǒng)有了較好的整合。

三、影響高科技企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的因素

(一)環(huán)境

（1）市場競爭在前期階段起到了重要的促進作用。價格競爭實質(zhì)上就是成本競爭, 因此成本控制在市場競爭中尤為重要。許繼面臨著日益激烈的市場競爭, 企業(yè)管理層開始尋找新的會計管理方法以加強成本管理、提高競爭力。（2）外部專家與外部交流在前期采納階段有一定的促進作用。由于缺乏經(jīng)驗, 企業(yè)均需借助外部專家的力量,通過經(jīng)驗交流或讓其參與項目實施,幫助企業(yè)突破原有方法的固有觀念和種種限制,以減少變革阻力。

(二)個人

在前期階段, 管理者的主動性和認可度會直接影響企業(yè)是否采納作業(yè)成本法。比如, 許繼的高層提出要建立一套成本核算系統(tǒng), 為研發(fā)人員在研發(fā)過程中進行事前成本控制提供幫助, 作業(yè)成本法以其適用性和優(yōu)越性得到了管理層一致的認可和支持。

(三)組織

（1）集權(quán)化在前期階段有促進作用。上述企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法均由高層領(lǐng)導(dǎo)發(fā)起的,整個過程自上而下,上級管理人員組織協(xié)調(diào),基層工作人員積極參與。（2）管理者的支持和員工的配合對各個階段均產(chǎn)生重要影響。管理者是否愿意投入足夠資源、是否努力號召全體員工參與, 以及員工是否積極配合等都直接影響作業(yè)成本法的實施效果。（3）職能專業(yè)化在前期的采納階段和后期的融合階段均有積極的促進作用。兼具財務(wù)會計、組織管理、信息技術(shù)等多方面知識和技能的跨職能團隊具有較高的執(zhí)行力, 能更有效地解決問題。許繼為作業(yè)成本法項目專門組建了實施團隊。沒有專門成立團隊的企業(yè),也安排了較高素質(zhì)的專業(yè)人員負責作業(yè)成本法的具體推進。（4）組織體系在中期階段發(fā)揮重要。明確的目標是前期階段需要重點考慮的因素。比如, 許繼實施作業(yè)成本法的最初目的是降低成本費用,制定合理的定價策略。（5）培訓(xùn)和內(nèi)部交流在前期階段均有重要作用,對員工進行理論知識培訓(xùn)和溝通交流, 將作業(yè)成本法滲透到公司各個層級,便于統(tǒng)一思想,達成共識。中期后期,許繼電氣會在每月召開例會,集中解決本月遇到的問題,同時部署下月的推進計劃。

(四)技術(shù)

（1）信息技術(shù)水平的提升對各個階段都有重要的促進作用。作業(yè)成本法核算需要手記大量的成本動因信息,需要更好的信息技術(shù)支持。許繼逐步建立起較完善的ABM 系統(tǒng)。（2）與現(xiàn)有信息系統(tǒng)兼容在前期階段,許繼能與整個財務(wù)軟件系統(tǒng)兼容, 可同時提供對內(nèi)對外兩組成本信息。（3）作業(yè)成本法模型的合理性和決策相關(guān)性在前期階段需重點考慮,如模型中各要素選擇不合理,實施過程中核算結(jié)果的精確度會降低, 從而影響效果。遵循重要性原則和成本效益原則, 結(jié)合自身特點確定了合適的資源、作業(yè)和動因。

(五)任務(wù)特征

明確的目標是前期階段需要重點考慮的因素。比如,許繼實施作業(yè)成本法的最初目的是降低成本費用, 制定合理的定價策略, 其高層充分認識到產(chǎn)品成本中很大一部分在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定, 因此他們應(yīng)用作業(yè)成本法對事業(yè)部的研發(fā)費用進行合理分配, 為研發(fā)人員在研發(fā)過程中進行事前成本控制提供幫助。

四、高科技企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的啟示

一是作業(yè)成本法的應(yīng)用受制于資金、信息系統(tǒng)、高素質(zhì)人員及期限長等限制, 我國中小企業(yè)短期內(nèi)難以全面推行, 但高科技企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法完全有可能分階段循序漸進地展開, 因各階段都有其特定的任務(wù)和關(guān)鍵影響因素。二是高科技企業(yè)不應(yīng)僅局限于作業(yè)成本法模型和軟件的設(shè)計與應(yīng)用, 還應(yīng)逐步建立完善的ABM 體系,融入ERP 系統(tǒng),結(jié)合平衡計分卡、EVA 等績效評價體系,使整體的經(jīng)營管理最優(yōu)化。三是作業(yè)成本法的廣泛應(yīng)用還需得到政府的大力支持。政府相關(guān)部門應(yīng)對軟件開發(fā)企業(yè)給予支持, 盡快開發(fā)出適合我國企業(yè)的作業(yè)成本法軟件,降低企業(yè)自行開發(fā)的成本，并制定相應(yīng)會計準則,使應(yīng)用作業(yè)成本法有理可循。四是加強專業(yè)培訓(xùn), 尤其是對高管層的培訓(xùn),提高人員成本意識，管理者對于采納作業(yè)成本法的積極性和主動性越高,企業(yè)的變革阻力就越小。

[1]于曉靜,孫婧.我國持續(xù)審計運行的保障措施[J].商品與質(zhì)量,2011，(10).

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