中小醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

羅麗華

（唐山市第九醫(yī)院 河北 唐山）

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的步步推進(jìn)，各家醫(yī)院，尤其是中小醫(yī)院所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。在過去很長(zhǎng)一段時(shí)間里，我國(guó)的醫(yī)院都是政府開設(shè)并且直接撥款建立的。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革以來，越來越多的中小醫(yī)院開始逐步適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，不再僅僅作為過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的事業(yè)單位存在，開始逐步依靠自身的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)獲取資金；不再僅僅依靠財(cái)政撥款，在一定程度上帶有了私營(yíng)的性質(zhì)，期望憑借更加優(yōu)質(zhì)的管理模式為社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)。鑒于此，中小醫(yī)院應(yīng)該更加重視對(duì)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，為更好實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)打下良好的基礎(chǔ)。

二、中小醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的不足分析

（1）針對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的控制制度較為粗放。針對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理和控制歷來都是醫(yī)院內(nèi)部控制過程中的重要組成部分，醫(yī)院需要通過執(zhí)行切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度，來保證財(cái)產(chǎn)物資的完整與安全，確保資產(chǎn)不會(huì)發(fā)生流失。目前，由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，一些中小醫(yī)院還是在物資采購的過程中存在一定的盲目性，只要科室提出申請(qǐng)就安排相應(yīng)的采購計(jì)劃，而沒有考慮組建一支專門的采購小組。這樣粗放的物資控制制度，十分容易造成物資的重復(fù)采購和浪費(fèi)，甚至滋生貪腐行為。先對(duì)采購物資的市場(chǎng)可行性展開充分調(diào)查，在嚴(yán)格計(jì)算速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、投資回報(bào)率的基礎(chǔ)上，首先針對(duì)可行性進(jìn)行判斷，在此基礎(chǔ)上再具體制定采購方案，包括采購時(shí)間、數(shù)量、方式等等。除此之外，一些中小醫(yī)院本身就存在會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)密的情況，在一定程度上也給財(cái)產(chǎn)物資尤其是固定資產(chǎn)核算工作帶來了一些麻煩，比如，同樣的設(shè)備，假如單價(jià)低于800 元，當(dāng)單價(jià)購入時(shí)，按照低值易耗品的科目核算，可是一旦是大批量購進(jìn)，就需要按照固定資產(chǎn)科目核算。

（2）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。目前，針對(duì)中小醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制還處在不斷發(fā)展和完善過程中，并沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系。這樣的客觀情況容易造成中小醫(yī)院針對(duì)自身內(nèi)部控制相關(guān)工作的檢查和評(píng)價(jià)工作流于形式，缺乏實(shí)際成效。比如，根據(jù)內(nèi)部控制制度，不相容職務(wù)必須要分離控制，然而在實(shí)際工作中，由于很多中小醫(yī)院的制衡機(jī)制并不健全，對(duì)決策層也缺少必要的約束，導(dǎo)致部門與部門之間、崗位與崗位之間未能形成良好的監(jiān)督制約機(jī)制；有些醫(yī)院由于種種原因，未能徹底落實(shí)不相容職務(wù)相分離的基本原則，記賬人員、物資保管人員、決策人員、經(jīng)辦人員沒有實(shí)行專人專崗，甚至出現(xiàn)出納與復(fù)核、采購與保管都是由同一個(gè)人兼任的情況；針對(duì)很多重大經(jīng)濟(jì)決策，也沒有嚴(yán)格執(zhí)行分離制約制度。在這樣的環(huán)境之下，監(jiān)督控制機(jī)制形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度不論如何完善都難以發(fā)揮出應(yīng)有的效用。

（3）成本核算控制滯后。目前，我國(guó)很多中小醫(yī)院雖然在自身管理需求的驅(qū)動(dòng)下，通過對(duì)企業(yè)成本核算相關(guān)做法和經(jīng)驗(yàn)的借鑒和學(xué)習(xí)，逐步開展成本核算工作。然而，很多中小醫(yī)院的成本核算還僅僅停留在科室層面，還沒有條件建立成本分析評(píng)價(jià)體系、成本考核指標(biāo)體系和成本信息反饋體系。由于醫(yī)院內(nèi)部缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的成本定額，因此各個(gè)科室之間的成本核算工作便沒有可比性，也就是說醫(yī)院的成本控制難以形成一個(gè)可供參考的控制標(biāo)準(zhǔn)或者依據(jù)。隨著我國(guó)醫(yī)療市場(chǎng)的不斷開放，藥品價(jià)值和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格都將面臨新一輪的調(diào)整，客觀上對(duì)廣大醫(yī)院的成本核算工作提出了更高的要求，強(qiáng)化中小醫(yī)院的成本核算控制工作已經(jīng)迫在眉睫。

三、中小醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策

（1）強(qiáng)化對(duì)財(cái)產(chǎn)物資，尤其是貨幣資金的控制。醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入是廣大中小醫(yī)院的主要收入組成部分。強(qiáng)化中小醫(yī)院針對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的控制，首先需要管理好醫(yī)院的收入。一方面，中小醫(yī)院需要嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確保所獲收入的合法性，并使用財(cái)政部、衛(wèi)生部規(guī)定使用的收費(fèi)票據(jù)，實(shí)現(xiàn)門診和住院的收入清單制。另一方面，中小醫(yī)院還必須保證收入資金的安全和完整。一些中小醫(yī)院的資金收支一天都可能在幾十萬甚至上百萬元的水平，如何更好確保財(cái)產(chǎn)安全是內(nèi)部控制制定部門需要仔細(xì)思考的重要問題。通常來說，中小醫(yī)院需要針對(duì)貨幣資金制定出專門的管理制度，尤其需要重視針對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用和保管工作，有條件的中小醫(yī)院可以設(shè)立收費(fèi)稽查組，對(duì)于門診、住院、退費(fèi)等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格核查，以便保證貨幣資金管理的安全性和有效性。

（2）建立具有較高獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門。強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，保證內(nèi)部控制制度順利實(shí)施，需要相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督作用。在具體工作中，中小醫(yī)院應(yīng)該在充分剖析自身管理特點(diǎn)、發(fā)展階段的基礎(chǔ)上，制定出切合自身實(shí)際情況的內(nèi)部監(jiān)督制度，并且需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行引導(dǎo)，從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì)；將過去用于專門查處違法違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向針對(duì)內(nèi)部控制的績(jī)效審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上理順中小醫(yī)院的資金運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)揮自身本職工作的過程中，除了對(duì)醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合理性、有效性進(jìn)行審核之外，還需要在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理過程中的問題和漏洞，更好地體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督作用，讓醫(yī)院的日常運(yùn)作活動(dòng)都能夠時(shí)刻處于有效的監(jiān)督與控制之下，并且達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的程度。

（3）強(qiáng)化中小醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作。全面預(yù)算管理有助于提高中小醫(yī)院的預(yù)算控制力度。廣大中小醫(yī)院應(yīng)該深入分析自身的具體情況，盡快成立起專業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)或者預(yù)算管理委員會(huì)，并且由單位的實(shí)際管理者擔(dān)任該組織的負(fù)責(zé)人，各主要部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，從而形成一個(gè)集體決策的組織基礎(chǔ)。可以說，預(yù)算是對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行約束的基本法則，一旦商討確定，就應(yīng)該具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，必須在實(shí)際工作中嚴(yán)格實(shí)施。在具體業(yè)務(wù)中，預(yù)算的執(zhí)行要考慮多種綜合因素，主要包括環(huán)境變化、業(yè)務(wù)流程、或有事項(xiàng)等內(nèi)容對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，并且還需要按照既定的程序進(jìn)行規(guī)范化調(diào)整，避免違規(guī)操作，充分保證預(yù)算工作的有效性和準(zhǔn)確性。一般來說，成本控制是預(yù)算控制的基礎(chǔ)，核心是對(duì)現(xiàn)金流量的控制，可以通過實(shí)施行之有效的現(xiàn)金流量控制、業(yè)務(wù)控制來確保醫(yī)院能夠?qū)?quán)利進(jìn)行集中，資金形成合力，充分降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.張?jiān)破?加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的探討.金融經(jīng)濟(jì)，2013(22).

2.何翠美.對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制問題的探討.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013(02).

3.夏志娜.加強(qiáng)醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)發(fā)展,提高內(nèi)部控制效能.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013(06).