新形勢下 營改增 對高校稅務(wù)管理影響分析——以G 高校為例

羅偉峰

（廣東工業(yè)大學(xué)財務(wù)處 廣東 廣州）

一、G 高校 營改增 情況介紹

高校按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2013]106 號）有關(guān)規(guī)定，屬于 營改增 改革后的增值稅納稅人。早在2012 年廣東省 營改增 改革中，G 高校已按財稅〔2011〕111 號文的有關(guān)政策，認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。

隨著2013 年財稅[2013]106 號文的正式頒布，由于106 號文與111 號文相比，對高校的納稅人資格認(rèn)定方面出現(xiàn)了較大變化，收窄了對增值稅小規(guī)模納稅資格認(rèn)定的范圍。原財稅財稅[2011]111 號規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。而財稅[2013]106 號則改為 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，即取消了非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定。

二、新形勢下G高校 營改增 稅務(wù)管理的影響與對策

1.新形勢下G 高校稅務(wù)管理影響分析

變更為增值稅一般納稅人以后對G 高校稅務(wù)管理的主要影響主要體現(xiàn)在稅率的提高、會計核算的重大變更和增值稅專用發(fā)票的管理等方面。

（1）學(xué)校增值稅稅率將大幅提高。由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人以后，學(xué)校增值稅稅率將由3%提高到6%，加上相關(guān)的附加稅費(fèi)，稅負(fù)將由3.36%上升為6.72%，上升幅度達(dá)到100%，稅率的大幅提高，將增加學(xué)校稅務(wù)負(fù)擔(dān)，長此以往，將影響學(xué)校橫向科研的健康發(fā)展。

（2）相關(guān)會計科目重新設(shè)置。由于學(xué)校之前一直為增值稅小規(guī)模納稅人，相關(guān)應(yīng)稅會計科目設(shè)置簡單，并沒有按增值稅一般納稅人要求進(jìn)行設(shè)置與核算，因此變更后須按要求重新設(shè)置有關(guān)會計科目，而且自2014年1 月起《高等學(xué)校會計制度》正式實施，在此形勢下如何按要求設(shè)置相關(guān)增值稅會計科目對高校財務(wù)管理由其是稅務(wù)管理提出了更高的要求。

（3）進(jìn)項稅額抵扣問題。由于增值稅一般納稅人涉及進(jìn)項稅額抵扣問題，如何按要求進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項稅額的抵扣，切實降低學(xué)校稅負(fù)也是新的難點(diǎn)與熱點(diǎn)，須認(rèn)真思考與把握。

2.新形勢下G 高校相關(guān)對策分析

（1）認(rèn)真做好由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人的相關(guān)認(rèn)定工作。在新形勢下，學(xué)校由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人是國家營改增 改革新形勢下對高校稅務(wù)管理提出的新的要求，學(xué)校應(yīng)端正態(tài)度，按國家的有關(guān)政策進(jìn)行改革與落實。其次，對全校教師員工做好政策解釋工作。尤其對應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入較多的老師做好政策解釋工作，保證學(xué)校橫向科研收入不受影響，對于橫向科研收入較多的學(xué)院或個人，學(xué)校可出臺相應(yīng)的政策進(jìn)行合理的補(bǔ)償，確保師生員工的大力支持。最后是按相關(guān)的政策做好增值稅小規(guī)模過渡到增值稅一般納稅人的過渡期工作，從而保證順利過渡。

（2）結(jié)合《高等學(xué)校會計制度》，按要求設(shè)置相關(guān)的會計科目。《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定學(xué)校應(yīng)設(shè)置 應(yīng)繳稅費(fèi) 科目來反映高等學(xué)校多繳納的稅費(fèi)金額，此外應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置 進(jìn)項稅額 、已交稅金 、銷項稅額 、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 等明細(xì)科目。

（3）做好進(jìn)項稅額抵扣工作。以G 高校為例，因增值稅計算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額，當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額 6%，當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期購買額 扣除率（扣除率按購買服務(wù)的對象分別可能為17%，11%，13%，6%和3%）。為了切實降低學(xué)校稅負(fù)，假設(shè)當(dāng)期G高校應(yīng)納稅額為0，即當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額=0，假設(shè)G 高校當(dāng)期取得的進(jìn)行稅額全部是可按17%進(jìn)行抵扣，即當(dāng)期銷售額 6%當(dāng)期購買額 17%=0，可以計算出當(dāng)期銷售額：當(dāng)期購買額=2.83 1，即是學(xué)校每收入2.83 元應(yīng)購入1 元的貨物，這樣可使當(dāng)期應(yīng)納稅額即可為0，能大幅降低學(xué)校稅負(fù)。因此，學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身科研收入與設(shè)備購買等情況，合理規(guī)劃當(dāng)期的進(jìn)項稅額抵扣，合理降低學(xué)校稅負(fù)。

三、新形勢下高校應(yīng)對 營改增 改革的對策與建議

1.按規(guī)定做好增值稅納稅資格變更工作

營改增 后，不少高校已認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，而隨著政策的變更，橫向科研量大的高校（連續(xù)12 個月銷售額達(dá)到或超過500 萬）按規(guī)定須變更為增值稅一般納稅人。變更工作按規(guī)定須在銷售額達(dá)標(biāo)的次月完成。時間緊、任務(wù)重，有關(guān)高校應(yīng)盡早做好增值稅認(rèn)定變更工作，即辦妥由小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人的變更手續(xù)，具體步驟可參照當(dāng)?shù)貒愑嘘P(guān)政策文件。

2.設(shè)置增值稅有關(guān)明細(xì)會計科目

《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高校應(yīng)繳稅費(fèi)通過 應(yīng)繳稅費(fèi) 進(jìn)行核算。首先，學(xué)校應(yīng)下設(shè) 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅 二級科目，在二級科目下還應(yīng)分設(shè) 進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 留抵稅額等三級明細(xì)科目。對于進(jìn)行稅額較多，涉及不同進(jìn)項抵扣稅率的高校，還應(yīng)設(shè)置四級明細(xì)科目，如 進(jìn)行稅額 17% 、進(jìn)行稅額 13% 進(jìn)行稅額 11%進(jìn)行稅額 6% 等四級明細(xì)科目核算。

3.利用 營改增 中有關(guān)稅務(wù)減免有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步降低高校稅負(fù)

財稅[2013]106 繼續(xù)執(zhí)行了財稅[2011]111 號文中有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策 提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。換言之，即使高校由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人，其獲得審批的相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢等合同還可以享受增值稅減免規(guī)定，高校應(yīng)認(rèn)真做好這項工作，進(jìn)一步降低其自身稅務(wù)，保障學(xué)校橫向科研的可持續(xù)發(fā)展。

綜上所述，隨著 營改增 改革工作在全國各地的進(jìn)一步開展，高校面臨著納稅人資格認(rèn)定的變更與增值稅一般納稅人會計核算的重大變更，對高校稅務(wù)管理工作提出了新的要求。在新形勢下如何切實降低高校實際稅負(fù)是目前高校面對的實際問題。我們相信，只要經(jīng)過不懈的努力，進(jìn)一步深入研究與學(xué)習(xí)國家、各省、市有關(guān) 營改增 相關(guān)政策，就能更好地做好高校稅務(wù)管理工作，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供稅務(wù)保障。

1.羅偉峰，蘇利恒. 營改增 對高校稅務(wù)管理工作的影響分析 以G 高校為例.會計之友，2013(26).

2.康世碩.試析"營改增 政策試點(diǎn)對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響.會計之友，2012(21).