事業(yè)單位專項資金核算管理研究

劉 彬

（黑龍江省農(nóng)墾北安社會保險事業(yè)管理局 黑龍江·五大連池 164146）

一、前言

近年來，隨著國家政府加大對衛(wèi)生、教育以及環(huán)境保護(hù)等公共項目的投資力度，公益性事業(yè)單位所獲取的專項資金規(guī)模越發(fā)龐大，其項目與具體要求也越發(fā)的細(xì)化。在此背景下，為了規(guī)范相關(guān)專項資金的正常運作，使專項資金可以嚴(yán)格遵循?？顚Ｓ门c單獨核算的兩大原則，國家政府與相關(guān)管理部門一直致力于強化專項資金的核算力度，積極避免貪腐與公款挪用等問題的出現(xiàn)。但是在實際工作上，由于部分事業(yè)單位存在管理不到位、核算失誤以及人為因素等原因的影響，其核算管理一直存在較大的問題。在此背景下，本文對會計核算的概念、要素以及賬務(wù)處理等內(nèi)容進(jìn)行研究，其目的主要是為了不斷強化專項資金核算的有效性，對我國事業(yè)單位具有一定的意義。

二、事業(yè)單位專項資金核算管理工作

近年來，隨著我國財政預(yù)算體系改革工作深入，事業(yè)單位在預(yù)算項目上已經(jīng)越發(fā)要求細(xì)化。例如，對于事業(yè)支出項目來說，其要求細(xì)分為基本與項目兩個支出科目。而在會計核算的過程中，一般都會設(shè)置為二級科目。其中，對于項目支出科目來說，其主要是核算在實現(xiàn)相關(guān)發(fā)展目標(biāo)過程中所支出的成本，因此一般需要基于實際資金出發(fā)，對專項資金的明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置；但是，如果其屬于非財政性資金，一般都會設(shè)置為一級科目，而具體的項目名稱則構(gòu)成二級科目。

對于項目支出，其資金主要依靠財政性支持、上級機構(gòu)委托、自主立項以及與其他單位合作等。一般來說，這些資金具有指定的用途，必須嚴(yán)格遵循專項資金單獨報賬的原則。因此對于事業(yè)單位來說，其在獲取撥款后，借記：“銀行存款”，貸記：“財政補助”或“?？睢保⒖梢曰趯？顚ｍ椕Q出發(fā)，對往下的明細(xì)科目進(jìn)行構(gòu)建。例如，對于結(jié)余資金，其專項資金一般屬于單位自身的凈資產(chǎn)。因此，在進(jìn)行該資金管理時，在設(shè)置凈資產(chǎn)科目的基礎(chǔ)上，還要具備一個“專項資金”的二級科目。然后再基于“專項資金”與實際項目名稱出發(fā)，對專項明細(xì)科目進(jìn)行構(gòu)建。從而為會計期末的核算工作提供更為清晰的數(shù)據(jù)信息，避免串項、超支等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、事業(yè)單位專項資金核算的要素

對于事業(yè)單位來說，對其專項資金進(jìn)行核算工作時，一般要把握三大要素，即收入、支出以及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

（一）收入類

事業(yè)單位在日常收入上，其專項資金的來源一般包括獲得財政性支持、上級機構(gòu)委托、自主立項以及與其他單位合作等，這些業(yè)務(wù)一般都會跟隨著一筆專項資金的撥入。而根據(jù)資金的來源主要可以細(xì)分為財政性資金與非財政性資金等。

（二）支出類

事業(yè)單位在日常支出上，其所有支出一般都會被稱為事業(yè)支出。因此，根據(jù)支出的性質(zhì)不同，一般需要細(xì)分為基本與項目兩個支出科目。不過，如果從資金來源上進(jìn)行劃分，其同樣可以劃分為財政性與非財政性兩種資金支出科目。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

在年末時，事業(yè)單位對于專項資金的管理需要基于具體執(zhí)行情況出發(fā)，把所剩余額劃分為結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余。其中，結(jié)轉(zhuǎn)資金主要指的是該年所作出的支出預(yù)算已經(jīng)開始執(zhí)行，但是在一年中沒有完成或因故推遲，而下一年還需要按照原定用途繼續(xù)執(zhí)行的專項資金，一般不能隨便更改其用途。而結(jié)余資金則指在編制支出預(yù)算的前提下，在會計期間已經(jīng)完成工作目標(biāo)，或由于政策、計劃以及特殊等情況的影響而導(dǎo)致項目終止，其所剩余的資金。在具體工作上，支出結(jié)轉(zhuǎn)資金一般需要通過有效結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)而在下一年可以按照原定用途繼續(xù)執(zhí)行。而在執(zhí)行年度預(yù)算時，如果相關(guān)部門需要對結(jié)轉(zhuǎn)資金的用途進(jìn)行調(diào)整或安排他用時，一定要及時報備同級財政部門進(jìn)行審批后方能進(jìn)行有效調(diào)整。而對于支出結(jié)余資金，其可以按照事業(yè)單位的實際情況編制到單位的年度預(yù)算中去，但是在編制預(yù)算及執(zhí)行前，其原則上不能隨便挪用。而如果受到特殊情況的影響需要在預(yù)算執(zhí)行的過程中運用到支出結(jié)余資金時，也要及時報備同級財政部門進(jìn)行審批。另外，對于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，原則上事業(yè)單位不能夠用于年終分配，除非其屬于基本支出的非財政性結(jié)余。

四、事業(yè)單位專項資金核算的賬務(wù)處理

（一）收入類賬務(wù)處理

對于專項資金，如果其屬于財政性補助時。借記：“零余額用款額度”或“銀行存款”；貸記：“財政補助收入”下的“項目支出補助”。對于核算，由于上述科目自身已經(jīng)設(shè)置有項目核算，因此在記錄相關(guān)科目的過程中會迅速得出項目或部門選擇。然后再基于自身需要出發(fā)，對項目與相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核算。

對于專項資金，如果其屬于非財政性補助時，對于借記要登錄在“銀行存款”科目中；而貸記則記錄到“上級補助收入”、“事業(yè)收入”或“其他收入”等科目中，其同樣可以選擇核算項目與部門。

（二）支出類賬務(wù)處理

對于專項資金，如果其屬于必要業(yè)務(wù)支出時。借記：“事業(yè)支出”科目；貸記：“銀行存款”、“零余額用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目中。其中，對科目“事業(yè)支出”進(jìn)行記錄時，一定要按照資金的具體來源劃分為財政性或非財政性補助資金，然后選擇核算項目或部門。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理

在年末時，一般需要將“財政補助收入”與“事業(yè)支出”中的“財政補助支出”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”。同時，還要對分析與核算專項資金的執(zhí)行情況，將符合財政補助結(jié)余條件的剩余余額結(jié)轉(zhuǎn)到該科目中。

在年末時，對于非財政性收入所剩余的余額，一般需要結(jié)轉(zhuǎn)到該科目中。在實現(xiàn)有效結(jié)轉(zhuǎn)后，一般要對非財政性補助資金進(jìn)行全面分析，把項目執(zhí)行完成后的余額進(jìn)行區(qū)分處理：其中，對需要回繳到原有撥入單位部分的專項資金，其需要借記在本科目，而貸記在“銀行存款”等科目；如果該資金滿足單位自留管理與運用時，借記同樣在本科目，但是貸記則需要改變，一般情況下建議結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金”科目中。

在年末時，對“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”進(jìn)行處理時，對于屬于貸方的剩余資金。如果體現(xiàn)到單位自身的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額時，其需要與項目核算中的財政性補助余額保持統(tǒng)一數(shù)據(jù)；而對于“財政性補助結(jié)余”的貸方余額，其一定要體現(xiàn)到單位自身的財政性補助結(jié)余資金數(shù)額；另外，對于“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”的貸方余額，如果其體現(xiàn)到單位自身的非財政性補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額，其需要和項目核算中的非財政性補助資金余額保持一致。

五、結(jié)語

對于事業(yè)單位的專項資金核算工作來說，由于其所涉及到的關(guān)系較為復(fù)雜與系統(tǒng)，在核算處理與管理上需要相關(guān)工作人員具有較為完備的會計、管理以及法律法規(guī)等知識。本文主要針對三個較為重要的內(nèi)容進(jìn)行探討，希望我國相關(guān)專家學(xué)者提高對此方面的探討力度，不斷強化我國事業(yè)單位專項資金的核算管理工作。

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