公允價值會計在我國的應用研究

遼寧大學商學院 程鵬

公允價值指的是在公允價值計量下，資產(chǎn)或負債按照在公平交易中，熟悉情況的自愿交易雙方進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~計量。公允價值會計是一種會計方法，是公允價值計量屬性在會計確認、計量、披露中的運用，包括公允價值確認、公允價值計量和公允價值披露三個方面的內(nèi)容。我們必須認識到，公允價值會計和公允價值計量之間存在著很大的區(qū)別，前者與后者是包含和被包含的關系。通過確立公允價值，我們可以進一步確認公允價值計量模式的作用對象，公允價值計量指的是，在計量的前期和后期用來確認計量對象的公允價值。

1 公允價值會計在我國應用中存在的問題分析

1.1 企業(yè)在實務中缺乏公允價值應用的操作指導

根據(jù)我國在公允價值會計方面已經(jīng)建立起來的相關機制，現(xiàn)代公司在進行公允價值計量過程中，通常需要完成幾道程序，首先，企業(yè)應該確認公允價值計量模式的作用對象，這里的作用對象在大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)中指的是實際財報情況；第二道程序就是企業(yè)要對與計量對象的相關信息進行全面搜集和整理；第三道程序則是企業(yè)對計量的公司負債或資產(chǎn)進行最后確認；第四道程序則是公司內(nèi)部進行財務處理。在這幾道程序中，相對而言，完成中間兩項的難度較大，究其原因，主要有兩方面，其一，許多企業(yè)很難及時搜集到與公允價值有關的重要信息。因為信息化建設在我國還沒有取得突破性的發(fā)展，在宏觀市場環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)之間的交易與合作無法通過信息系統(tǒng)進行及時的信息傳遞，仍然有許許多多的工作需要依靠企業(yè)員工進行手工整理。這種情況會對企業(yè)會計工作者在獲取企業(yè)負債與資產(chǎn)的相關數(shù)據(jù)信息時產(chǎn)生一定的負面影響。這就會使得公允價值會計的實際工作失去了意義。其二，在進行公允價值計量時，現(xiàn)代企業(yè)缺乏正確的指導。就目前的情況來看，針對現(xiàn)代企業(yè)的公允價值計量，我國已經(jīng)建立起了一定的規(guī)程和準則，然而，在制定這些規(guī)程和準則時，只是從宏觀的角度出發(fā)，至于實際計量過程中的許多細節(jié)問題，都沒有做統(tǒng)一的規(guī)范，導致現(xiàn)代企業(yè)在進行公允價值計量的實際操作時，無章可循。例如，我國針對非貨幣性資產(chǎn)交易和債務重組，規(guī)定當不存資產(chǎn)和負債在市場比較活躍時，應該利用估值技術確定公允價值，然而，針對估值模型的選擇，卻缺少明確的規(guī)定。

1.2 企業(yè)治理結構和內(nèi)部控制等準則執(zhí)行保障機制不健全

一項新建的企業(yè)會計準則，只有得到貫徹落實，才能發(fā)揮出應有的作用。在公允價值會計方面，我國做得很不到位的一點就是沒有建立起完善的現(xiàn)代公司治理結構以及內(nèi)部控制制度。就目前的情況來看，我們效仿發(fā)達國家，在不同的上市公司都會設立董事會、監(jiān)事會等，但是在企業(yè)的實際運營過程中，董事會以及監(jiān)事會形同虛設，無法發(fā)揮出應有的作用，這就反映了企業(yè)無法從實際出發(fā)，無法從企業(yè)發(fā)展的根本上建立切實可行的運營機制。許多現(xiàn)代企業(yè)忽視了內(nèi)部審計的職能和作用，一些企業(yè)根本就沒有設立企業(yè)內(nèi)部審計機構，而一些企業(yè)雖然建立了審計部門，但是其所承擔的工作非常少，根本無法發(fā)揮應有的作用。企業(yè)治理結構中存在的缺陷，會使得企業(yè)在面對一些突發(fā)情況時，失去控制。再加上我國上市公司國有股占有非常重要的地位，這就使得所有人缺位導致上市公司內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常普遍，這就會使得當?shù)氐臅嬓畔⒐芾碇行奶幱趬艛嗟匚?，為了給自身提供便利，為了自身的利益，他們便會制定一些有利于自身發(fā)展的公允價值會計制度和準則，這樣就會使得公允價值會計淪落為管理層獲取不當利益的工具。

1.3 宏觀市場建設不完善

宏觀市場環(huán)境的變化會對公允價值計量產(chǎn)生非常大的影響，通過對宏觀市場環(huán)境的分析，我們可以對數(shù)據(jù)輸入的充分性和計量結果的可比性有一個確切的了解，然后依次對企業(yè)公允價值的可靠性進行判斷。成熟的宏觀市場環(huán)境可以為企業(yè)運用公允價值提供良好的外部保障。在某些情況下，受到全球經(jīng)濟大環(huán)境的影響，我國的宏觀市場環(huán)境可能會出現(xiàn)寒冬現(xiàn)象，這時就會使得公允價值的可靠性急速下降。我國在發(fā)展市場經(jīng)濟的過程中，雖然已經(jīng)取得了一定的成就，但是仍然存在許多不完善的地方，與發(fā)達國家相比，我國的市場化程度依然比較低，而且我國的市場體系建設還不太完善。再者就是我國的相關法律建設不完善，在我國仍然沒有形成一個完全競爭的市場，要素市場不完善、市場分割等問題依然是制約公允價值會計在我國應用的重要因素之一。再者就是，與發(fā)達國家相比，我國依然未建立起一個相當規(guī)模的宏觀市場，我國上市公司的數(shù)量還非常有限，而且在這些上市公司中，存在大量的國企。在我國，由于國有產(chǎn)權問題一直都未能得到有效的解決，國有股依然是一股獨大，而且國有企業(yè)內(nèi)部治理結構非常薄弱，這些都會使得國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制非常不完善，進而對市場交易的進行產(chǎn)生巨大的負面影響。

2 我國公允價值會計應用改進措施探究

2.1 采用漸進式方式推進我國公允價值會計的應用

為了提高公允價值會計的應用效果，我們首先要對公允價值會計的應用目的予以明確，我們必須認識到，應用公允價值會計是提高會計信息質(zhì)量的重要手段之一，在公允價值會計應用過程中我們雖然總會向一些發(fā)達國家看齊，但是我們始終不能忘記我們的最終目的。所以，公允價值會計的應用過程中，我們首先應該對公允價值會計在國際上的應用情況有一個確切的了解。我們必須認識到，公允價值會計在我國的應用應該是一個循序漸進的過程，由以上論述，我們了解到在我國市場經(jīng)濟建設還有很多不完善的地方，而且許多企業(yè)內(nèi)部治理體系建設也有很多不足之處，所以，我們應該根據(jù)大環(huán)境的變化，采取漸進的方式促進公允價值會計在我國的實際應用。針對公允價值會計的應用范圍，我們也應該慎重地考慮和選擇，可以根據(jù)能否持續(xù)可靠獲取公允價值相關信息的情況，容易可靠確定公允價值的可以先采用公允價值計量,難以可靠確定公允價值的交易和事項在應用條件成熟之后再應用公允價值計量。針對公允價值會計的應用主體，我們應該從我國現(xiàn)代企業(yè)的治理結構體系以及內(nèi)部控制體系建設方面來考慮，就我國目前的情況來看，應該首先將公允價值會計應用于我國的大型上市公司，其次，可以將公允價值會計應用到我國的金融類企業(yè)，之后再向我國的普通企業(yè)擴展。

2.2 改善公允價值會計應用的宏觀環(huán)境

首先就是要健全和完善我國的市場機制，努力建立一個公平、公正、高效的市場經(jīng)濟宏觀環(huán)境。我國在建立和完善市場經(jīng)濟的過程中，不可避免地產(chǎn)生了公允價值會計，為了使公允價值會計得到高效的利用，首先應該建立一個公平、公正的市場環(huán)境。所以，我國在進行市場經(jīng)濟建設過程中，應該努力使得各類要素市場的建設趨于完善，而且在完善要素市場的過程中，要注重監(jiān)督工作的開展，進而建立一個規(guī)范有序的市場，為公允價值會計的應用推廣建立一個良好的外部環(huán)境。其次，使得現(xiàn)代企業(yè)的治理結構更加完善，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理。建立完善的企業(yè)治理結構，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，可以為公允價值會計在我國的應用提供良好的內(nèi)部保障。針對這一點，我國可以效仿一些發(fā)達國家的做法，例如美國在2002年頒布的SOX法案，此法案一經(jīng)出臺，美國企業(yè)在治理結構以及監(jiān)督管理中存在的問題得到了很快解決。所以，針對我國的實際情況，首先，我國應該對現(xiàn)有上市公司的董事會制度進行完善，增加董事會成員的類型，而且要加強對公司小股東利益的維護。其次，擴充監(jiān)事會的權力，豐富董事會的成員構成，建立名副其實的監(jiān)事會制度，降低股東監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率。最后，建立幫助投資者實現(xiàn)訴權的訴訟支持制度，維護投資者合法權益。有效的內(nèi)部控制制度是高質(zhì)量會計信息的重要保證,公允價值的可靠性和決策相關性需要在內(nèi)部控制健全的企業(yè)中才能發(fā)揮作用?？刂朴绕涫莾?nèi)部會計控制系統(tǒng)，是優(yōu)化會計職業(yè)判斷內(nèi)控環(huán)境，保證公允價值信息真實性和有用性的重要基礎。優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可從以下兩方面著手：第一，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制指南，統(tǒng)一內(nèi)控口徑，為我國企業(yè)建立內(nèi)控制度提供指導原則；第二，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制評價與報告體系。具體到公允價值內(nèi)部控制制度:建立公允價值估值和決策的內(nèi)部控制制度，以防止或發(fā)現(xiàn)價格覆蓋和估值偏見；建立公允價值估值程序和公允價值估值內(nèi)部控制的事后評估；定期審查公允價值披露的充分性等。

2.3 加強監(jiān)督檢查

由于在公允價值會計應用過程中，尤其是在確定公允價值時會涉及大量的判斷和估計，如果缺乏規(guī)范和監(jiān)督，公允價值會計很可能被管理層用來隨意操縱利潤。而注冊會計師的外部審計是防止公允價值會計濫用的重要監(jiān)督力量。要想查出企業(yè)在公允價值應用中的舞弊行為，必然要求審計人員的技能超過會計人員。這就不僅要求審計人員精通各種估值技術和估值方法，還要求其了解相關知識背景并擁有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗，以對被審計單位公允價值計量的適當性和披露的充分性做出正確的評價，這無疑對我國公允價值會計審計提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。目前公允價值在我國剛剛起步，還沒有一套統(tǒng)一的公允價值會計準則框架和應用指南為公允價值會計的應用提供科學的依據(jù)，我國必須加強公允價值審計理論的研究和公允價值審計準則的完善，使注冊會計師的審計切實起到公允價值會計濫用最后防線的監(jiān)督作用。

3 結語

在推進我國經(jīng)濟建設的過程中，公允價值會計的應用已經(jīng)成為我們面臨的重要課題之一。我們首先應該找出公允價值會計在我國應用中存在的問題，其次要找到相應的對策，通過更多人的努力，進而不斷推動公允價值會計在我國應用的進程。

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