企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制探討

河北聯(lián)合大學(xué)財(cái)務(wù)處 晏曉波

當(dāng)前，隨著稅收改革的不斷深入，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面也做出了更多變更，其中，很多企業(yè)也因此獲得了巨大的籌劃利益。但是，相對(duì)于國際跨國集團(tuán)，國內(nèi)的多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面還存在很大的提升空間。在經(jīng)驗(yàn)以及人力資源不足等諸多因素的影響下，國內(nèi)部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，很可能為企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展帶來不良影響。本文結(jié)合當(dāng)前企業(yè)在稅務(wù)籌劃中存在的主要問題，對(duì)企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)識(shí)別以及評(píng)估，制定出科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，進(jìn)而有效降低企業(yè)因稅務(wù)籌劃而引發(fā)的一些風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念及特征

（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本概念 稅務(wù)籌劃主要是指：企業(yè)在遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)時(shí)，借助合理、合法的手段，科學(xué)籌劃經(jīng)營、生產(chǎn)等活動(dòng)，最終達(dá)到降低企業(yè)納稅額的目的。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，籌劃人員做出的籌劃方案在實(shí)施的過程中，很可能帶有一定的不確定性，而這種不確定性往往就是所謂的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在多元化價(jià)值觀的影響下，企業(yè)的管理者很可能為了實(shí)現(xiàn)“眼前利益”，在稅務(wù)籌劃的擬定上不惜“一切代價(jià)”，無限制條件地追求稅負(fù)最小化，因此，制定的稅務(wù)籌劃在執(zhí)行的過程中，潛藏著各種各樣的不確定因素，以至于籌劃風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大幅度增加，最后，利益受損的終將是企業(yè)自身。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

（1）客觀性特征。作為稅務(wù)籌劃的主體，企業(yè)進(jìn)行的各類經(jīng)營活動(dòng)以及需要面對(duì)的各種稅收法規(guī)都是不斷發(fā)展變化的，變化過程中會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。

（2）主觀相關(guān)性。由于國內(nèi)稅收法律缺乏完善性，往往在制定之后再進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕忉屨f明，但在諸多因素影響下，這些補(bǔ)充說明與日新月異的社會(huì)發(fā)展很難保持高度同步，所以，存在一定的滯后性。企業(yè)的籌劃者以及管理者在籌劃以及執(zhí)行過程中，往往需要對(duì)一些方案的籌劃或者執(zhí)行進(jìn)行主觀判斷。所以，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶有一定的主觀相關(guān)性。其中，主觀判斷的準(zhǔn)確性在很大程度上取決于企業(yè)籌劃人員或者管理者的專業(yè)素質(zhì)以及政策掌握情況。

（3）復(fù)雜性特征。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的原因是多種多樣的，其中，既有像社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國家政策環(huán)境之類的客觀因素，還有籌劃者因缺乏專業(yè)素質(zhì)或者缺乏對(duì)國家相關(guān)政策的掌握而帶來的主觀因素。同時(shí)，稅務(wù)籌劃的失敗也是有多種原因的，既有因環(huán)境變化導(dǎo)致的不適應(yīng)性造成的失敗，也有企業(yè)執(zhí)行不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃失敗。

（4）不確定性。不確定性是風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)亦是如此。政策的變更，籌劃者對(duì)環(huán)境的主觀判斷以及稅務(wù)人員的執(zhí)法差異都將不確定性帶給了稅務(wù)籌劃。

（5）可度量性。盡管稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有一定的不確定性，但是，其依然遵循一定的發(fā)展規(guī)劃，所以，在一定程度上仍是具有可度量性的。借助各類經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)推理手段，還是可以有效地將企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)加以度量，并合理預(yù)防以及應(yīng)對(duì)的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系分析

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 圍繞企業(yè)的稅務(wù)籌劃目的，借助相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各類收集、整理的涉稅信息進(jìn)行分析，找出企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)具有的性質(zhì)進(jìn)行鑒別。該過程便被稱為是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制制定的重要依據(jù)，直接影響到風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)確性和執(zhí)行質(zhì)量。

（1）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。通常，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要來自于外部的稅收政策變化。在經(jīng)濟(jì)全球化不斷加快的影響下，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也是風(fēng)云變幻，而與之相對(duì)應(yīng)的稅收政策也是在不斷地做著相應(yīng)的調(diào)整，以便于更好地促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。由此可見，企業(yè)的外部環(huán)境的穩(wěn)定狀態(tài)也是具有一定的實(shí)效性的。在該背景下，企業(yè)要對(duì)外部環(huán)境的變化進(jìn)行有效識(shí)別，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)籌劃工作不斷做出調(diào)整，進(jìn)而更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（2）籌劃環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。主體選擇階段，在著手稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)的管理者需要明確籌劃策略的主要負(fù)責(zé)人。近年來，多數(shù)企業(yè)都傾向于將稅務(wù)籌劃工作承包給專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，以期有效提升籌劃的實(shí)效性；信息收集和確定目標(biāo)階段，信息收集的準(zhǔn)確性、完整性直接決定著籌劃質(zhì)量，主要分為內(nèi)部和外部信息；籌劃方案選擇階段，通常情況下，企業(yè)的籌劃方案都會(huì)擬定若干個(gè)，企業(yè)的決策者需要在其中選取一個(gè)最優(yōu)的該階段經(jīng)常是由于成本效益估算失誤，或者后期執(zhí)行階段出現(xiàn)變故而導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施與反饋階段，執(zhí)行過程中，很可能因?yàn)榛I劃方案自身的不足或者執(zhí)行出現(xiàn)偏差而導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，還可能因?yàn)榉答伈患皶r(shí)或者未能及時(shí)調(diào)整而出現(xiàn)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（3）生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。前期準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)需要結(jié)合國家政策以及自身的發(fā)展需要，決定是成立分公司還是子公司。籌資時(shí)，債務(wù)和權(quán)益籌資是企業(yè)籌資的主要形式。從稅負(fù)降低角度來看，企業(yè)更加傾向于債務(wù)籌資。但從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面看，還是權(quán)益籌資較為穩(wěn)妥。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制 企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制模式包括：稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失有效控制、籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移以及籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留。設(shè)定過程中，企業(yè)需要根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)以及涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)來選擇。

（1）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)回避。具體的做法主要是企業(yè)在意識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，主動(dòng)放棄制定的稅務(wù)籌劃，從而有效避免因方案執(zhí)行所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)損失。該方式選擇的同時(shí)，也意味著籌劃執(zhí)行成功后的稅收收益被一并放棄。通常情況下，企業(yè)僅是在不得已的情況下選擇這種做法。主要包括：籌劃方案潛在的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)極端厭惡的；該風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，企業(yè)將面臨嚴(yán)重危機(jī)；經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及測量之后，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)損失嚴(yán)重超出承受范圍，企業(yè)得不償失；風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，需要付出大量成本，企業(yè)入不敷出。

（2）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的損失控制。企業(yè)借助行之有效的控制方案，對(duì)稅務(wù)籌劃執(zhí)行過程中可能造成的損失進(jìn)行有效預(yù)防或者適當(dāng)抑制。其是多數(shù)企業(yè)都會(huì)采取積極稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制手段。具體包括：

一是籌劃風(fēng)險(xiǎn)的損失預(yù)防。損失預(yù)防歸屬于事前控制。主要有：加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。無論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，還是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給予高度重視，并提高自身的防范意識(shí)。同時(shí)，還要在不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中，做好籌劃風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效做好風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)防以及管控工作；對(duì)稅務(wù)籌劃的信息管理予以加強(qiáng)。信息貫穿于企業(yè)稅務(wù)籌劃的整個(gè)過程。準(zhǔn)確、完整而且及時(shí)的信息是保證籌劃方案成功執(zhí)行的重要因素。其中的信息主要包括：籌劃主體的有關(guān)信息、企業(yè)外部環(huán)境信息、宏觀涉稅信息和執(zhí)行反饋信息；提高對(duì)稅務(wù)籌劃者的管理力度。加大企業(yè)稅務(wù)籌劃者的培養(yǎng)力度，定期為其提供各類相關(guān)培訓(xùn)，使其具有設(shè)計(jì)優(yōu)質(zhì)籌劃方案以及成功組織人員執(zhí)行方案的能力。同時(shí)，還有注重籌劃者的道德以及法律素養(yǎng)培養(yǎng)，使其能夠嚴(yán)格依法制定稅務(wù)籌劃方案。另外，籌劃者的溝通能力也是重要的培養(yǎng)內(nèi)容。良好的溝通能力能夠幫助籌劃者獲取更多的籌劃信息，并加強(qiáng)各部門的協(xié)同合作，進(jìn)而促使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利完成；對(duì)稅務(wù)籌劃環(huán)境的變化采取靈活應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)的稅務(wù)籌劃者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化是客觀存在的，其在籌劃方案執(zhí)行過程中，應(yīng)該依據(jù)環(huán)境變化，對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃目的。

二是企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的損失抑制。當(dāng)無法規(guī)避企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)就會(huì)積極采取有效的應(yīng)對(duì)措施，最大可能地將損失降到最小。這些措施主要被應(yīng)用在事中階段和事后階段。例如：當(dāng)企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗后，企業(yè)可以通過繳納稅款、罰款以及滯納金等減少籌劃失敗引起的經(jīng)濟(jì)以及名譽(yù)損失。

（3）對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)予以轉(zhuǎn)移。稅務(wù)籌劃過程中，有很多風(fēng)險(xiǎn)并不是籌劃者事先預(yù)料到的。在出現(xiàn)之后，企業(yè)的管理者通常借助風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式來保障企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。其中，保險(xiǎn)便是常見的方式。保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要是指：企業(yè)通過購買保險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。當(dāng)籌劃失敗之后，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)損失將會(huì)由保險(xiǎn)公司為其承擔(dān)，而企業(yè)僅需支付一定的保險(xiǎn)費(fèi)用。除了保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移之外，企業(yè)還可以通過將籌劃方案里涉及到的稅收項(xiàng)目承包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)。如此，在稅務(wù)籌劃執(zhí)行失敗后，便可以擺脫經(jīng)濟(jì)以及法律責(zé)任。

（4）對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保留。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留主要是指當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)將內(nèi)部的資源用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。其形式主要分為：無計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)保留。該類模式是企業(yè)被動(dòng)的選擇。通常都是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，或者發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，但沒有對(duì)其程度進(jìn)行準(zhǔn)確測算，以至于風(fēng)險(xiǎn)管理決策失誤。而失誤產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)損失則只能由企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)。這將給企業(yè)周轉(zhuǎn)資金帶來困難和麻煩；另外，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃進(jìn)行保留。該模式是企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)控制手段。主要是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制中，對(duì)識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的損失進(jìn)行預(yù)測，并積極主動(dòng)地計(jì)劃、安排風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)，從而有效保障籌劃方案的順利進(jìn)行。企業(yè)對(duì)于頻繁出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常都會(huì)采用風(fēng)險(xiǎn)保留的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，最大程度地降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的質(zhì)量評(píng)估 企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、循環(huán)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是判斷風(fēng)險(xiǎn)控制成功與否的關(guān)鍵，同時(shí)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方案制定提供重要的參考依據(jù)。一般而言，企業(yè)采用“成本—效益”這一評(píng)估方法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。當(dāng)企業(yè)的評(píng)估結(jié)果是“控制成本”小于“控制效益”時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)便可記作成功實(shí)現(xiàn)。否則，則說明企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制失敗。在該評(píng)估理念的引導(dǎo)下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃理念將會(huì)逐步由“節(jié)儉”向“效益”觀念轉(zhuǎn)變，從而更好地促使企業(yè)整體效益提高。其中，企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，涉及到的“成本”主要包括：為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)付出的綜合成本。例如：企業(yè)的實(shí)際貨幣支出，籌劃以及財(cái)務(wù)管理者的人力成本等。企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制“收益”包括直接和間接收益。直接收益指因稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制而減免的稅款，而間接收益則是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施成功實(shí)施帶給企業(yè)的信譽(yù)度提高或者企業(yè)的資源配置得以優(yōu)化。

借助稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的科學(xué)評(píng)估，能夠幫助企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，更好地掌握企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生以及控制規(guī)律，進(jìn)而在不斷的調(diào)整與實(shí)踐中，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行優(yōu)化，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案成功實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)營管理效益。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)例——以CD集團(tuán)為例

（一）CD集團(tuán)介紹 CD集團(tuán)在2002年上市，屬于高新技術(shù)行業(yè)，主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、開發(fā)、經(jīng)營電腦軟件、技術(shù)培訓(xùn)及信息方面的咨詢服務(wù)。發(fā)展至今，擁有A、YD、YS、ZD、PD5家子公司，并且與全球2000多家公司建立了合作伙伴關(guān)系。CD集團(tuán)總部與A公司設(shè)在深圳，其中A公司屬于CD集團(tuán)規(guī)模最大的公司，為CD集團(tuán)的主要盈利和成本中心，另外，A公司在國內(nèi)擁有60家分子公司。CD集團(tuán)已為全球范圍內(nèi)超過100萬家企業(yè)和政府組織提供的產(chǎn)品和服務(wù)。截至2011年末，公司總資產(chǎn)30億元，營業(yè)額達(dá)20億元，利潤1. 9億元；2011年繳納增值稅、企業(yè)所得稅總計(jì)約6000萬元。

（二）“營改增”對(duì)CD集團(tuán)的影響“營改增”對(duì)CD集團(tuán)的其他影響主要包括收入和費(fèi)用兩方面，收入主要是研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)；基于此而言，“營改增”對(duì)CD公司最重要的影響是軟件開發(fā)，因?qū)儆凇盃I改增”試點(diǎn)地區(qū)，將按照6%的稅率對(duì)增值稅進(jìn)行改征。針對(duì)費(fèi)用而言，因公司在經(jīng)營的過程中會(huì)產(chǎn)生依托試點(diǎn)行業(yè)的費(fèi)用，如：交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用；文化創(chuàng)意中設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)、商標(biāo)著作權(quán)服務(wù)費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、會(huì)議展覽服務(wù)；同樣影響收入的研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)。

（三）CD集團(tuán)的“營改增”稅務(wù)籌劃

（1）調(diào)整定價(jià)體系。CD集團(tuán)用定價(jià)策略轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，并且調(diào)整價(jià)格將含稅價(jià)調(diào)整為不含價(jià)，這一做法能夠增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，用來應(yīng)對(duì)稅負(fù)帶來的影響。此外，當(dāng)下游企業(yè)也屬于一般納稅人時(shí)，因購買試點(diǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以被抵扣，會(huì)降低具體的采購成本，因此，雙方可從中獲取利益。

（2）提高進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票規(guī)劃。CD集團(tuán)在采購時(shí)，在納稅人的選擇上，選擇能夠提供增值稅發(fā)票的納稅人，并且需要選用抵扣率高的納稅人，抵扣發(fā)票獲得的時(shí)間和地區(qū)盡量在試點(diǎn)范圍內(nèi)，具體的辦理過程中需要辦理并認(rèn)證，避免出現(xiàn)不必要的損失。增值稅抵扣憑證包括增值稅專用發(fā)票在內(nèi)共有5類增值稅扣稅憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：一是增值稅專用發(fā)票；二是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是農(nóng)產(chǎn)品收購和銷售發(fā)票；四是運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)；五是通用稅收繳款書。

（3）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠。我國規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)與之關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢及服務(wù)免征增值稅；向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅中的零稅率；提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、咨詢服務(wù)免征增值稅；增值稅負(fù)超過3%的部分可享受即征即退。

（4）全額申請(qǐng)“營改增”財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助，需根據(jù)深圳財(cái)政擬定的“營改增”過渡期扶持政策進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)助：新稅制規(guī)定繳納的增值稅比老稅制計(jì)算的營業(yè)實(shí)際稅有所增加，并且深圳試點(diǎn)企業(yè)每月的增加額在5000元及以上。具備這一條件便可得到兩年的財(cái)政扶持，同樣，按季度統(tǒng)計(jì)而言，可享受到月度稅負(fù)增加額，即在季度最后30日內(nèi)，暫按70%比例預(yù)撥至試點(diǎn)企業(yè)。具體而言，因財(cái)政扶持資金按照企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)方式進(jìn)行管理，各企業(yè)將2012年11月、12月份的扶持資金與2013年第一季度的財(cái)政扶持資金一起申報(bào)、受理、審核、預(yù)撥，可在2013年與財(cái)政扶持資金一起辦理年度清算，地市級(jí)的財(cái)政部門需要依據(jù)試點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)各月份稅負(fù)的變化對(duì)扶持資金進(jìn)行申報(bào)，在年度3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行清算。當(dāng)前，CD集團(tuán)在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)籌備申請(qǐng)。

四、結(jié)論

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度顯著，并且在經(jīng)濟(jì)全球化下，國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜、多樣。為了更好地促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，稅收制度在不斷的更新與完善。然而，由于企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面還存在一定的經(jīng)驗(yàn)不足以及人力資源整體素質(zhì)偏低等問題，導(dǎo)致部分企業(yè)并沒有因?yàn)槎愂崭母锒@利，反倒受到了一定的不良影響。在這一背景下，國內(nèi)的眾多企業(yè)逐漸對(duì)稅務(wù)籌劃高度關(guān)注起來，并借助各類有利因素，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量。然而，在利益最大化的影響下，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，過分地注重利益的實(shí)現(xiàn)，而忽視了企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制工作，以至于企業(yè)陷入到籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。為了更好地幫助企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，本文結(jié)合當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題，給出了相應(yīng)問題的應(yīng)對(duì)措施，希望能夠更好地促進(jìn)我國企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

［1］趙景文、許育瑜：《兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇》，《財(cái)經(jīng)研究》2012年第1期。

［2］邱德君、邱兆學(xué)：《基于行為屬性的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究》，《中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊》2011年第22期。

［3］吳玲鳳：《企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探究》，《財(cái)會(huì)通訊》2011年第29期。

［4］程亞蘭、徐雯靖：《加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)的思考》，《財(cái)政監(jiān)督》2011年第24期。

［5］吳清：《企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究》，《財(cái)會(huì)通訊》2012年第24期。

［6］胡紹雨：《企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)：度量、成因與防范》，《武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2015年第4期。