作業(yè)成本法在傳統(tǒng)玻璃纖維企業(yè)的應(yīng)用探索

陜西華特玻纖材料集團(tuán)有限公司　張麥潤

作業(yè)成本法在傳統(tǒng)玻璃纖維企業(yè)的應(yīng)用探索

陜西華特玻纖材料集團(tuán)有限公司張麥潤

摘要:通過充分的調(diào)研、數(shù)據(jù)收集、整理、分析及對工藝流程的梳理，提出了作業(yè)成本法運(yùn)用于傳統(tǒng)玻璃纖維制造業(yè)部分產(chǎn)品的成本計算模型，并對運(yùn)用結(jié)果進(jìn)行測試和分析?？偨Y(jié)出玻璃纖維制造業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時，應(yīng)梳理清楚工藝流程，合理確定資源成本動因和作業(yè)成本動因，只有這樣，才能使玻璃纖維產(chǎn)品的成本核算合理、科學(xué)，為企業(yè)管理和決策提供可靠信息。在公司愿意提升信息系統(tǒng)及進(jìn)行投入的情況下，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算是可行的。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法成本信息成本動因

在國內(nèi)玻璃纖維產(chǎn)品已經(jīng)形成了買方市場，企業(yè)要生存，就要不斷地用先進(jìn)的管理技術(shù)武裝自己，提高企業(yè)核心競爭力。隨著計算機(jī)技術(shù)在各行各業(yè)的大力推廣和成熟運(yùn)用，作業(yè)成本法被普遍應(yīng)用也成為可能。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算和控制的管理工具，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中正發(fā)揮著巨大的作用。但作業(yè)成本法在我國實(shí)際運(yùn)用仍有許多問題，在玻璃纖維行業(yè)中的應(yīng)用實(shí)例較少。以作業(yè)成本法的基本理論為依據(jù)，以xx企業(yè)為分析對象，設(shè)計了該企業(yè)的作業(yè)成本法核算體系，就作業(yè)成本法在玻璃纖維行業(yè)中應(yīng)用的可行性進(jìn)行探討，加快作業(yè)成本法的理論在實(shí)踐中推廣運(yùn)用的速度。

一、傳統(tǒng)的成本核算方法與作業(yè)成本法的區(qū)別

作業(yè)成本法引入我國也有將近30年的歷史了，這個方法與傳統(tǒng)成本核算方法的顯著區(qū)別在于對間接費(fèi)用的分配，比如制造費(fèi)用的分配上。傳統(tǒng)成本核算方法在分配間接費(fèi)用時，往往采用單一數(shù)量動因作為分配的基礎(chǔ)，例如工時，不考慮工時與分配的費(fèi)用之間是否存在因果關(guān)系，因此計算出的成本不會特別精確，尤其是制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重很大時。但制造費(fèi)用占成本比重很低時，可以設(shè)想一下，即便分配的不準(zhǔn)確，其實(shí)對產(chǎn)品成本影響并不大。作業(yè)成本法在分配制造費(fèi)用時，采用的是多動因，針對不同的費(fèi)用，使用不同的動因。例如維修費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)，維修費(fèi)用工時做動因，搬運(yùn)費(fèi)就可以用搬運(yùn)次數(shù)做動因。因此計算出的成本數(shù)據(jù)相對準(zhǔn)確。一個企業(yè)是否適用于作業(yè)成本法，主要還是取決于這個企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成結(jié)構(gòu)，以及動因與費(fèi)用之間是否由相關(guān)關(guān)系。

二、xx企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法及其存在的問題

(一)xx企業(yè)情況簡介

xx企業(yè)主要從事特種玻纖的生產(chǎn)和經(jīng)營，就業(yè)內(nèi)而言，該企業(yè)是中國最大的特纖生產(chǎn)廠家。特種玻纖其應(yīng)用領(lǐng)域有一定的局限性，因而公司規(guī)模偏小，總量在整個玻纖行業(yè)中所占比重較小。xx企業(yè)現(xiàn)擁有耐高溫玻璃纖維、耐堿玻璃纖維、無堿工業(yè)技術(shù)織物等專業(yè)化生產(chǎn)線。生產(chǎn)過程主要包括制球、拉絲、合紡、織布、后處理等。目前，由于競爭激烈，處于微利經(jīng)營，公司經(jīng)營壓力越來越大，必須尋求降低成本尋提升綜合競爭力的有效途徑。

(二)成本的核算方法

xx企業(yè)的成本核算采用分步法及品種法相結(jié)合的核算辦法。構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要內(nèi)容有：主要生產(chǎn)車間的直接材料、直接動力、直接人工、制造費(fèi)用。直接生產(chǎn)車間發(fā)生的，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的原材料、輔助材料（含浸潤劑、原料、包裝箱等）均作為直接材料計入產(chǎn)品成本；直接生產(chǎn)車間耗用的電費(fèi)作為直接動力計入產(chǎn)品成本；直接生產(chǎn)車間支付給職工的薪酬作為直接人工計入產(chǎn)品成本；直接生產(chǎn)車間發(fā)生的管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電汽等列入制造費(fèi)用，按一定的分配比例計入產(chǎn)品成本。各直接生產(chǎn)車間的人工、電費(fèi)、制造費(fèi)用按如下方法分配：拉絲車間按坩堝開臺分配，看臺量發(fā)生變化時，應(yīng)按實(shí)際看臺量調(diào)整人工費(fèi)分配比例；合紡車間按開錠數(shù)分配；織布車間按布機(jī)開臺分配；制球、后處理按人工分配。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用計入輔助生產(chǎn)賬戶，月末分配到各相關(guān)生產(chǎn)車間、部門。動力車間水電汽費(fèi)用按比例法分配，機(jī)加工按加工值、材料費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額分配費(fèi)用。

(三)存在的問題

首先，公司是傳統(tǒng)的勞動密集型國有老玻璃纖維制造企業(yè)，產(chǎn)品品種多，工藝路線長，從原料投入到出成品要經(jīng)歷1-2月時間。雖說制造成本法下從理論上來說人工成本可以準(zhǔn)確分配到相關(guān)產(chǎn)品，但在企業(yè)實(shí)際中由于計量、統(tǒng)計手段落后，按產(chǎn)品統(tǒng)計出人工成本工作量十分龐大，不具備可操作性，所以在實(shí)際成本核算中也將其按照上述成本核算方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

其次，不同產(chǎn)品用相同原材料的情況下也存在上述計量、統(tǒng)計、分配上的問題。

第三，制造費(fèi)用屬于公司的間接費(fèi)用 按照基本生產(chǎn)車間來歸集并于期末按照上述方法分配至不同的成本計算對象。

上述成本分配方法，導(dǎo)致“成本轉(zhuǎn)移”，繼而影響產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性，不能為企業(yè)產(chǎn)品定價、決策和控制提供正確有用的成本會計信息。

三、作業(yè)成本法在xx企業(yè)應(yīng)用的可行性

在公司傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)下，要獲取作業(yè)成本法核算所需的成本資料是有困難的。要想推行作業(yè)成本法要破解兩道難題：一是工作量大；二是核算中作業(yè)劃分的難題。要在公司推行作業(yè)成本法必須有使所有的成本信息均可迅速、準(zhǔn)確獲得的系統(tǒng)軟件。在公司愿意提升信息系統(tǒng)及進(jìn)行投入的情況下，進(jìn)行作業(yè)成本法下成本模型的設(shè)計。

(一)進(jìn)行作業(yè)識別

識別出消耗資源的作用，成立作業(yè)中心，并區(qū)分增值作用和非增值作業(yè)，是實(shí)施作業(yè)成本法的起點(diǎn)。作業(yè)識別可以通過作業(yè)流程圖或采訪法進(jìn)行，對作業(yè)的認(rèn)定要遵循成本效益原則。由于該公司產(chǎn)品品種較多，產(chǎn)品工藝流程差別較大，且工藝流程相互交叉，要為所有產(chǎn)品進(jìn)行合適的作業(yè)識別，工作量特別大巨大。在此以織布工序?yàn)槔M(jìn)行?？棽脊ば虻墓に嚵鞒炭梢愿爬橐韵?項，機(jī)械化程度低，基本全部為手工操作。通過對上述作業(yè)流程的分析，一共定義7個作業(yè)：整經(jīng)、穿經(jīng)、織布、熱凈化、檢驗(yàn)、包裝、其他等。

(二)資源費(fèi)用按作業(yè)的歸集

將資源費(fèi)用按作業(yè)進(jìn)行歸集，首先要確認(rèn)作業(yè)包含的資源種類，確立各類資源的資源動因，再將資源分配給各作業(yè)。資源動因是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。資源的成本信息可以從財務(wù)會計、統(tǒng)計等相關(guān)資料上獲取，并加以歸類。

根據(jù)公司成本核算系統(tǒng)的相關(guān)記錄資料，公司的主要資源有：間接人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、動力費(fèi)用、辦公費(fèi)用、水電費(fèi)用等。根據(jù)各作業(yè)中心的統(tǒng)計記錄，將費(fèi)用歸集給上述7個作業(yè)中心，并得出各作業(yè)成本庫的總成本額。

(三)選擇作業(yè)動因

一個作業(yè)中心不僅僅為一個產(chǎn)品服務(wù)，一個產(chǎn)品也需要多個作業(yè)中心的服務(wù)。作業(yè)中心成本的分配就要依據(jù)作業(yè)動因。作業(yè)動因是成本對象對作業(yè)需求的強(qiáng)度、頻度的計量，是作業(yè)成本法實(shí)施的關(guān)鍵。選擇作業(yè)動因可依靠專家、負(fù)責(zé)人和基層人員的專業(yè)判斷或工作經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓烙?；也可用在現(xiàn)場通過儀器測量或人工計量得到作業(yè)動因信息數(shù)據(jù)；還可以通過回歸法等來確定各作業(yè)中心的作業(yè)動因及其消耗資源的情況。

(四)作業(yè)成本分配率的計算

作業(yè)動因率的計算：作業(yè)動因率=某作業(yè)中心作業(yè)成本總額/某作業(yè)中心作業(yè)動因總量

作業(yè)成本是從對各作業(yè)中心實(shí)際發(fā)生額歸集而得，作業(yè)動因數(shù)量可按照實(shí)際統(tǒng)計全部產(chǎn)品數(shù)據(jù)得到。

（五)作業(yè)成本的分配

產(chǎn)品作業(yè)成本=作業(yè)動因率*產(chǎn)品所耗用的動因數(shù)量。

公司產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+產(chǎn)品作業(yè)成本。直接材料、直接人工、直接包裝的核算方法和傳統(tǒng)的成本核算方法相同。

下面用2013年12月***0.18C、***0.13C、***0.18C的相關(guān)數(shù)據(jù)，用作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本。

表1　兩種核算體系下三種產(chǎn)品成本差異分析

*** 0.18C　1787786　 1873693.39　 85907.39　 5%

比較兩種核算體系下產(chǎn)品成本的差異，如表1所示。從上述核算結(jié)果可以看出，兩種核算結(jié)果存在著差異，從計算結(jié)果看差異總量比較大。如果以原核算方法下的成本作為定價依據(jù)，扭曲的成本信息將會影響定價決策的正確性。一方面，如果定價過高，會失去市場；另一方面，如果定價過低，歲獲得了市場，卻擠壓了盈利空間甚至造成虧損。

四、結(jié)束語

作業(yè)成本法是一種較為先進(jìn)的成本管理核算模式，但在實(shí)際實(shí)施中仍存在諸多障礙：不發(fā)達(dá)的信息系統(tǒng)影響成本信息的收集；計算機(jī)等硬件設(shè)施的配備；相關(guān)操作人員的素質(zhì)要求較高；作業(yè)成本法實(shí)施高額的初期投入讓管理者很難下定決心等。盡管如此，作業(yè)成本法對成本的準(zhǔn)確核算為定價決策、產(chǎn)品品種決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計改進(jìn)、技術(shù)投資決策等決策行為提供了正確的產(chǎn)品信息，促使企業(yè)順應(yīng)潮流，客服困難，創(chuàng)造條件實(shí)施這一先進(jìn)的成本管理模式。

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