淺議新制度下高校會計信息質量對部門決算報表編報質量的影響

（貴州民族大學 貴州貴陽 550025）

一、引言

部門決算是全面反映各部門 （單位）年度預算執(zhí)行情況的綜合財務報告。近年來，我國部門決算編審工作不斷改進和完善，要求將預算單位的全部收支及資產負債情況全部納入部門決算編報范圍，并形成一套比較完善的部門決算報表體系和編審工作流程。2014年，由于行政事業(yè)單位新會計制度的實施，部門決算報表體系也發(fā)生了相應的變化，各單位的部門決算工作是否得以順利進行，提供的信息準確與否，除了看編制決算的相關財務人員的業(yè)務能力之外，更取決于單位平時的會計信息質量。

2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計準則》從第十二條至第十七條分別從真實性、全面性、及時性、可比性、明晰性、相關性等方面對會計信息質量提出了具體的要求，本文主要從 《高等學校會計制度》（以下簡稱新制度）下部門決算報表體系構成和如何提高高校會計核算工作質量兩個方面進行探討。

二、新制度下部門決算報表體系

由于會計制度的改革，部門決算報表的內容也發(fā)生了相應的變化，部門決算報表的編報要求越來越高，部門決算報表中，主要有兩大體系，一類是部門決算報表主表，高校涉及到的決算報表主表共有二十多張，另一類是由于會計制度的變化，涉及到的填報說明附表。此外，各省根據本省的情況，要求預算單位填制一些補充表。這些報表雖然看起來很多，但可以按一定的標準進行分類。本文嘗試從收、支、基本信息三個方面對高校涉及到的部門決算報表進行分類。

（一）高校涉及到的部門決算報表主表

（1）只反映支出的報表。主要包括支出決算表、支出決算明細表、基本支出決算明細表、項目支出決算明細表、公共預算財政撥款支出決算明細表、公共預算財政撥款基本支出決算明細表、公共預算財政撥款項目支出決算明細表、三公經費公共預算財政撥款支出情況表。（2）只反映收入的報表。收入決算表。（3）既反映收入，又反映支出的報表。主要包括：收入支出決算總表、財政撥款收入支出決算總表、收入支出決算表、項目收入支出決算表、行政事業(yè)類項目收入支出決算表、基本建設類項目收入支出決算表、公共預算財政撥款收入支出決算表、財政專戶管理資金收入支出決算表。（4）基本信息表。高校涉及到的主要有：資產負債簡表、資產情況表、國有資產收益情況表、基本數字表、機構人員情況表、非稅收入征繳情況表、住房公積金業(yè)務收支情況表。

（二）填報說明附表

（1）年初結轉和結余調整情況表。（2）資產負債表年初變動情況表。（3）主要指標變動情況表。（4）其他收入明細情況表。（5）行政經費支出情況表。

這些報表中，有些信息編報人員可以從高校的其他相關部門獲得，如機構人員情況表、基本數字表中教職工人數可從人事部門獲得，資產情況表可從資產部門取得，基本數字表的學生人數可從學生處、教務處等部門獲得，但是大部分報表內容則是需要財務人員從本單位財務軟件系統取數填列，填報工作是否順利，能否直接取數，取決于單位平時的會計核算工作質量的高低。

高校會計核算質量直接影響部門決算編報工作能否準確、及時地進行。近年來，部門決算報表的編制要求越來越高，不僅要求編制決算，還要求同時填列部門預算，并且要對預算和決算的差異進行分析，在編制報表說明時進行系統的說明，為了滿足這些要求，高校必須完善會計核算工作，依據事業(yè)發(fā)展的需要，編制準確的預算，并嚴格執(zhí)行，提高信息質量，使編報工作能夠順利進行。

三、高校會計信息質量，決定著部門決算報表編報的質量

新制度下，高校會計信息質量主要從以下幾個方面來看：

（一）是否建立了科學、合理、完善的會計科目體系，是否做好了新舊會計科目體系的銜接

科學、合理、完整的會計科目體系是衡量一個單位會計核算健全與否的一個重要標準，2014年新 《高等學校會計制度》實施后，高校會計核算科目體系發(fā)生了很大變化，有的是科目名稱發(fā)生了變化，如新制度中的庫存現金科目，為原制度的現金科目；有的則是名稱未變，但是核算范圍發(fā)生了變化，如新舊制度中都有事業(yè)基金科目，但是核算范圍已經發(fā)生了變化。原制度中，事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分；新制度下，事業(yè)基金也是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，但是核算內容已經相應縮小，僅反映非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，財政補助資金的結轉和結余不再在事業(yè)基金中反映，而是單獨設置財政補助結轉和結余科目進行核算；有的會計科目已經不再使用，如結轉自籌基建等。高校的基建業(yè)務要求在單獨建賬核算的同時要納入事業(yè)大賬進行核算。每個月并一次賬。基建項目工程主要通過在建工程科目進行核算等。

總的來說，高等學校應當按照新制度的規(guī)定設置和使用會計科目，同時還應該按照《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》根據原賬編制2013年12月31日的科目余額表。高校應根據2013年12月31日原賬中各會計科目的余額按照新規(guī)定進行調整 （包括新舊結轉調整、補提折舊調整和基建并賬調整），按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目的期初余額。

（二）是否編制了科學合理的預算，是否嚴格執(zhí)行各項預算

高校的經費預算反映高校在下一年中對其整個收入支出的一個把握情況，高校必須進行科學合理的預算，并嚴格執(zhí)行，防止超預算報銷。2014年編制部門決算表時，收入支出決算總表和財政撥款收入支出決算總表中不僅要求填列決算數，還要求填列年初預算數，并且要求對預算編制的準確完整性、預算執(zhí)行的有效性、預算編制及執(zhí)行的規(guī)范性進行分析說明，這就更加強調了部門預算的重要性。目前大多數高校還是兩套預算并行的做法，每年高校都會向財政部門報送一套下年各項收支的部門預算，但是在實際工作中，高校一般在年終時，會按各部門情況，要求校內各部門根據自身的情況，報送該部門下年的收支預算，最后由財務部門匯總形成校內預算，報經黨委會通過后執(zhí)行，高校應將兩套預算完美結合，既照顧校內各部門的情況，又能夠和報財政預算一致。根據新預算法，一般不再進行財政資金收支項目的調整，其他資金收支項目調整依法進行，因此，高校應該有充分的依據對財政資金收支項目進行科學合理的預計，必須是在預算準確、保證事業(yè)發(fā)展的前提下，嚴格控制各項預算開支，這樣才能縮小預算和實際的差異。

（三）是否擁有完善的會計信息系統

在建立了科學合理的會計科目體系，進行精確預算的情況下，應重新確認原先會計核算軟件能否達到新制度下的會計核算要求，以保證準確實現上下年間數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接，并有利于及時、準確地進行會計核算。

新制度對各項收入和支出的核算要求比原來復雜，如財政補助收入要求按基本支出和項目支出進行分類，其中基本支出還應按 “人員經費”、“日常公用經費”進行分類，“項目支出”明細科目下按具體項目進行明細核算，新制度中事業(yè)支出更為復雜，分為五大類，即教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出，分別反映高校在教育、科研、行政管理及后勤保障、離退休等方面發(fā)生的支出，每類支出都要求分“基本支出”和“項目支出”進行核算，同時根據使用的資金來源不同，分“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的款級科目進行明細核算；同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。新制度還要求對以前的固定資產補提折舊，對新增的固定資產計提折舊，等等。

對這些核算要求，如果原先的賬務核算體系不能完全達到要求，則應及時購置新的會計軟件，如為了節(jié)約成本仍然要使用原先的會計軟件，也必須根據新制度的要求，進行修訂，建立新的賬套，加入相應的輔助功能，將所有會計核算要求通過輔助功能實現，如支出需同時滿足高校五大類支出分類，每類支出要求從預算分類（包括基本支出和項目支出）、政府收支功能分類（高校大部分為高等教育，如有幼兒園和附小的，會有學前教育和小學教育）、《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”等多方面加以輔助，滿足單位領導、上級主管部門、部門決算多方面要求。

這樣，在一項經濟業(yè)務發(fā)生和事項發(fā)生時，能夠用最簡便的方法、最簡便的程序，編制會計分錄，一張記賬憑證上就能夠將涉及到的各種分類信息全部記錄進去，便于各種數據的統計，當然也滿足決算報表的各種取數要求。

四、高校是否擁有一支業(yè)務素質高、能力強的隊伍，成員之間是否具有高度的團隊合作精神

執(zhí)行新制度后，會計核算工作與原來相比，較為復雜，對會計人員業(yè)務素質要求越來越高，高校財務領導干部應該重視提高會計人員素質，加強學習，充分理解掌握新制度對會計核算工作的要求，按新制度要求，購置新軟件或原對來的會計軟件進行更新后，做好新舊制度的銜接工作，保證會計工作能夠及時、有序、準確、完整的進行。同時，財務人員之間應具有高度的合作精神，保障信息暢通，在經濟業(yè)務或事項發(fā)生時，相關人員能夠對信息進行準確判斷，及時正確地反映經濟業(yè)務，這樣才能提高會計信息質量。

具體來說，在新制度下，各項收入發(fā)生時，應根據會計制度對各項收入的要求，進行準確的分類并及時記賬；各項資金支出時，首先要分清經費性質，即是財政補助資金、非財政專項資金支出還是其他資金支出，分清是教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出還是其他支出，同時還要考慮政府收支功能分類科目及政府收支經濟分類科目，會計人員必須對所發(fā)生的經濟業(yè)務或事項進行準確的判斷，才能夠正確地對經濟業(yè)務進行賬務處理。在會計電算化的前提下，一個單位的會計核算工作準確與否，與會計人員填制的記賬憑證正確與否直接相關，這是因為，除記賬憑證是手動填制外，其他會計信息都是自動生成的，因而，高校應特別重視對記賬憑證的填制和復核，包括所反映的全部信息的復核，這樣，才能保證會計信息源頭的真實、可靠。

五、高校是否認真進行年終清理、核對工作，也是會計信息質量能否得到保障的一個重要因素

年終，經濟業(yè)務事項處理完畢后，在進行年終決算前，首先要進行年終清理對賬。高校的年終對賬，首先是要與財政對賬，這是年終對賬工作的一個重點。在未實行國庫集中支付之前，高校一般在年終首先是與主管部門核對財政補助收入，與財政核對應繳財政專戶款的上繳及撥回金額，在實行國庫集中支付制度之后，財政資金收入支付，都可通過財政信息支付平臺進行查詢核對，對賬工作從程序上來說應該簡單很多，但是，由于財政投入增加，資金核算量越來越大，會計人員記賬時間與財政支付時間上的不同、會計人員平時工作上的差錯等原因，可能會使財政補助資金收支在高校賬務系統的數字與財政信息支付平臺上不一致，最終會造成財政補助結轉和結余與財政支付信息系統不符的情況，出現這種情況應及時查明原因并進行調整。另外，通過非稅收入系統上繳的各項資金，也應及時進行核對。

除與財政對賬外，高校還應進行內部對賬。應對各項往來款項清理，清理貨幣資金，清理財產物資，事業(yè)單位應根據財政部門或上級主管部門年終決算的要求，將本期內所發(fā)生的各項經濟業(yè)務全部登記入賬，并進行對賬工作后，辦理年度結賬，這樣，才能保證會計核算的信息質量，最終保證部門決算報表數據的真實性、準確性。

六、結語

部門決算數據是分析預測社會事業(yè)發(fā)展和編制部門預算的重要依據。通過對決算數據進行深入分析，能夠揭示單位年度預算執(zhí)行情況及財務管理和會計核算方面的問題，從而加強和改進財政財務管理，形成“預算→決算→預算規(guī)范”的預算管理鏈，建立部門決算與部門預算相互反映、互為依據、相互促進的有效機制。而這需要高質量的會計信息作為保障，所以，高校應做好平時的會計核算工作，提高會計信息質量，為準確及時地完成決算工作打好基礎。