探究軍工企業(yè)的全面預(yù)算管理

（海軍裝備部湖北孝感432000）

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠有效地分配和控制企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源，進(jìn)而有效地開(kāi)展和協(xié)調(diào)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革浪潮，軍工企業(yè)不斷尋求自身的改革，提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，控制成本。但當(dāng)前大部分軍工企業(yè)仍舊存在著管理漏洞，比如，成本控制能力不強(qiáng)、資源不能有效利用等。

一、軍工企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

軍工企業(yè)是由國(guó)家組建的國(guó)防科技事業(yè)單位，負(fù)責(zé)完成國(guó)防科技研究及軍工用品的生產(chǎn)等關(guān)鍵性任務(wù)，對(duì)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家要求軍工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，建立全面預(yù)算管理體系?；谡吆铜h(huán)境的影響，大部分軍工企業(yè)開(kāi)展了預(yù)算管理工作，明確把預(yù)算控制納入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算內(nèi)容主要包括資金的收支，實(shí)施以綜合預(yù)算為先導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作。為了進(jìn)一步健全全面預(yù)算管理體系，軍工企業(yè)對(duì)全面預(yù)算內(nèi)容、工作流程、預(yù)算方法等方面進(jìn)行了明確的規(guī)范，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，使得預(yù)算管理更為規(guī)范化。有些軍工企業(yè)還深化及延伸了預(yù)算管理，對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目部門(mén)也開(kāi)展預(yù)算編制工作，向其下達(dá)預(yù)算控制指標(biāo)，并把預(yù)算完成情況作為業(yè)績(jī)考評(píng)的指標(biāo)。還有些軍工企業(yè)建立預(yù)算批復(fù)制度，對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行批復(fù)，建立預(yù)警機(jī)制來(lái)管控重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度。同時(shí)，軍工企業(yè)還加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)項(xiàng)目的管理，實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算制度，逐漸構(gòu)成矩陣式的預(yù)算管理模式。軍工企業(yè)突出發(fā)揮預(yù)算管理的統(tǒng)籌作用，把年度預(yù)算管理從上到下統(tǒng)籌分解來(lái)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)；預(yù)算管理不僅涉及到財(cái)務(wù)預(yù)算，并轉(zhuǎn)為強(qiáng)化全面預(yù)算，統(tǒng)籌配置財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源，對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算管理實(shí)施資金和成本費(fèi)用雙重控制，進(jìn)而構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算和資本預(yù)算的全面預(yù)算體系。

二、軍工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

軍工企業(yè)雖然已經(jīng)推行了全面預(yù)算管理，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，現(xiàn)有的預(yù)算管理模式還存在一些問(wèn)題。

（一）對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不充分。軍工企業(yè)雖然推行了全面預(yù)算管理，但部分管理者對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不充分。因此，造成了預(yù)算與管理相脫離的封閉系統(tǒng)，不能滲透到企業(yè)管理過(guò)程中，失去了其價(jià)值。另外，軍工企業(yè)中財(cái)務(wù)部門(mén)通常是預(yù)算管理的主體，使得企業(yè)人員認(rèn)為預(yù)算僅是一種財(cái)務(wù)行為，要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算編制和控制。但全面預(yù)算管理工作涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息等諸多相關(guān)主管部門(mén)，特別是以軍工處（或科技處）為主的業(yè)務(wù)處室為主體編制全面預(yù)算，不應(yīng)僅僅是單純的財(cái)務(wù)行為。

（二）預(yù)算管理體系不健全。建立健全預(yù)算管理體系是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的基礎(chǔ)。軍工企業(yè)并沒(méi)有組建專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，大部分的企業(yè)預(yù)算計(jì)劃都由軍工計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)，很少有軍工企業(yè)由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行預(yù)算決策。同時(shí)，軍工企業(yè)的控制機(jī)制不健全。軍工企業(yè)人員認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，企業(yè)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)部門(mén)不參與預(yù)算編制，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算缺乏約束力和可操作性。另外，部分軍工企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不明導(dǎo)致預(yù)算管理信息傳遞困難，預(yù)算管理難以執(zhí)行。比如，有些軍工企業(yè)的預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)情況則由計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)，科研項(xiàng)目的管理則由科研部門(mén)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)不負(fù)責(zé)參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和項(xiàng)目研制計(jì)劃，但全面預(yù)算管理則需要這些信息，這就需要其他部門(mén)相互協(xié)作，導(dǎo)致了預(yù)算管理作用被削弱。

（三）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致。軍工企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)來(lái)制定，開(kāi)展全面預(yù)算管理工作是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略的重要支撐。但不少軍工企業(yè)制定和規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)還相對(duì)粗淺，發(fā)展戰(zhàn)略與管理工作相互脫離，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)難以指導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃決定了長(zhǎng)期的預(yù)算目標(biāo)，也決定了預(yù)算的資源配置，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算工作不能真正發(fā)揮其作用。因此，不少軍工企業(yè)的全面預(yù)算管理僅僅體現(xiàn)了短期的效益。

（四）預(yù)算編制準(zhǔn)確性不高。編制預(yù)算能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)展方向，為企業(yè)的發(fā)展提供源動(dòng)力。然而軍工企業(yè)的預(yù)算編制起步較晚，編制方法缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，沒(méi)有具體的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（五）預(yù)算管理難以有效控制。有些軍工企業(yè)不能有效地控制和調(diào)整預(yù)算管理工作，缺乏一套系統(tǒng)的組織體系來(lái)確保全面預(yù)算管理的有效運(yùn)作，沒(méi)有對(duì)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)督管理。軍工企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算管理就要重構(gòu)組織，處理好各部門(mén)的關(guān)系是有效控制全面預(yù)算管理要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。同時(shí)，全面預(yù)算管理還存在實(shí)行難的問(wèn)題。全面預(yù)算管理對(duì)基礎(chǔ)工作要求較高，但軍工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企事業(yè)并存、科研生產(chǎn)同步，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以統(tǒng)一執(zhí)行。

三、完善軍工企業(yè)全面預(yù)算管理的具體措施

隨著國(guó)有企業(yè)改革深化和軍工市場(chǎng)環(huán)境的改變，軍工產(chǎn)品和民用產(chǎn)品都具有了一定的發(fā)展空間，軍工企業(yè)的市場(chǎng)化程度不斷提升，實(shí)行全面預(yù)算管理成為了企業(yè)的首要問(wèn)題。軍工企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、深化國(guó)有企業(yè)改革、整合資源配置、實(shí)現(xiàn)軍民協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算的意識(shí)。（1）通過(guò)業(yè)績(jī)考核引導(dǎo)強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，軍工企業(yè)的業(yè)績(jī)考核著眼于完成科研生產(chǎn)任務(wù)，忽略了成本控制和預(yù)算管理。近年來(lái)，國(guó)資委推行了經(jīng)濟(jì)增加值作為指標(biāo)，促使軍工企業(yè)注重成本控制。因此，要把預(yù)算編制和全面預(yù)算的管理情況納入考核指標(biāo)中，大幅度提升全面預(yù)算的意識(shí)。（2）完善產(chǎn)品定價(jià)方法強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)。目前，軍工企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)仍使用成本加成的方法，其激勵(lì)和約束力明顯不足，不利于企業(yè)形成預(yù)算意識(shí)。軍工企業(yè)應(yīng)采用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向的定價(jià)方法，提升軍工產(chǎn)品的質(zhì)量水平，縮短軍工產(chǎn)品的研制周期，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算意識(shí)。

（二）建立健全預(yù)算管理體系。（1）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。軍工企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)匯總企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和財(cái)務(wù)等方面的信息，編制企業(yè)的全面預(yù)算以及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算；負(fù)責(zé)匯總執(zhí)行部門(mén)的反饋信息，修訂和完善預(yù)算內(nèi)容；負(fù)責(zé)建設(shè)和維護(hù)企業(yè)預(yù)算信息化系統(tǒng)，構(gòu)建內(nèi)部運(yùn)營(yíng)費(fèi)用數(shù)據(jù)庫(kù)；負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)控和考核，通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控執(zhí)行情況，對(duì)其進(jìn)行分析和考核；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)之間的預(yù)算額度，確保預(yù)算額度能保證各項(xiàng)科研生產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（2）細(xì)化預(yù)算編制，責(zé)任落實(shí)到位。軍工企業(yè)要細(xì)化預(yù)算編制，才能讓執(zhí)行部門(mén)參與到編制過(guò)程中，及時(shí)反饋存在的問(wèn)題，使得執(zhí)行部門(mén)在實(shí)行過(guò)程中有章可循，管理部門(mén)考核時(shí)有據(jù)可依。同時(shí)，軍工企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理就要做到落實(shí)責(zé)任，目前軍工企業(yè)對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算的責(zé)任落實(shí)僅實(shí)行了型號(hào)“兩總”的考核，沒(méi)有落實(shí)到各分系統(tǒng)的設(shè)計(jì)師級(jí)別以下，阻礙了預(yù)算執(zhí)行。因此，軍工企業(yè)要層層落實(shí)，才能真正做好預(yù)算控制。（3）構(gòu)建信息化的預(yù)算管理系統(tǒng)，提高信息溝通效率。軍工企業(yè)應(yīng)構(gòu)建信息化的預(yù)算系統(tǒng)，把預(yù)算控制與日常審批工作結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)事前控制。審批過(guò)程中，總師和項(xiàng)目經(jīng)理都可通過(guò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)獲得預(yù)算信息，大大提升了預(yù)算信息的傳遞效率。

（三）促使預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略同步發(fā)展。軍工企業(yè)要制定科學(xué)合理的、具有可操作性的發(fā)展戰(zhàn)略，并能夠與預(yù)算目標(biāo)有所掛鉤。既要避免目標(biāo)定位過(guò)高，脫離企業(yè)實(shí)際的技術(shù)和基礎(chǔ)，導(dǎo)致大量資金無(wú)法回報(bào)，使得企業(yè)陷入困境；又要避免目標(biāo)定位過(guò)低，導(dǎo)致目標(biāo)過(guò)于容易實(shí)現(xiàn)，使得預(yù)算失去了實(shí)際價(jià)值。軍工企業(yè)還要利用預(yù)算信息系統(tǒng)來(lái)確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算信息系統(tǒng)能夠讓各部門(mén)實(shí)時(shí)了解財(cái)務(wù)信息，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略發(fā)展同步進(jìn)行，能夠有力支持企業(yè)的預(yù)算。

（四）提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。（1）選用科學(xué)的預(yù)算編制方法。目前，軍工企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)與軍方需求、國(guó)家戰(zhàn)略布局和政策變化有關(guān)，常采用會(huì)計(jì)年度開(kāi)展的增量法進(jìn)行預(yù)算，其準(zhǔn)確度較差。因此，軍工企業(yè)應(yīng)依據(jù)軍方需求和政策調(diào)整采取滾動(dòng)預(yù)算方法，來(lái)有效地配置企業(yè)的資源。（2）通過(guò)考核機(jī)制提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。軍工企業(yè)可以通過(guò)建立生產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)算考核機(jī)制，把生產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)算的審減比例納入考核目標(biāo)，轉(zhuǎn)變軍工企業(yè)對(duì)待預(yù)算編制的態(tài)度，提高經(jīng)費(fèi)需求資料的可信度，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確度。

（五）增強(qiáng)預(yù)算控制的力度。相關(guān)部門(mén)要重新制定軍工企業(yè)的預(yù)算調(diào)整權(quán)。軍工企業(yè)體制逐漸走向自主經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧的發(fā)展道路，許多軍工企業(yè)的財(cái)權(quán)逐步實(shí)現(xiàn)了相對(duì)自主，但主管單位仍舊掌握著下屬企業(yè)的人事權(quán)，其本質(zhì)上還控制著企業(yè)的預(yù)算調(diào)整權(quán)。因此，軍工企業(yè)要建立健全權(quán)力制衡機(jī)制，保護(hù)軍工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算管理。軍工企業(yè)要通過(guò)完善考核機(jī)制來(lái)強(qiáng)化預(yù)算控制力度，能夠嚴(yán)格把關(guān)各部門(mén)和任何生產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)算的情況，樹(shù)立預(yù)算考核的權(quán)威性，讓企業(yè)內(nèi)部人員都對(duì)此有所認(rèn)同。軍工企業(yè)要把考核制度貫徹到預(yù)算編制的每一級(jí)，把預(yù)算執(zhí)行落到實(shí)處。