探究公允價值與當(dāng)代會計理論反思

宣韜

一、公允價值與當(dāng)代會計理論的矛盾沖突

當(dāng)代會計理論與公允價值理論沖突最大的地方就是關(guān)于財務(wù)會計的概念部分，主要包括以下幾點：

首先我們可以看到，在公允價值理論中，在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)工作時，需要根據(jù)實際情況如實的對企業(yè)財務(wù)情況進(jìn)行反應(yīng)，而在現(xiàn)行的會計理論中，會計行為的目的是為企業(yè)管理者的決策來提供幫助，這樣的話，對會計行為的目的就不準(zhǔn)確。

其次，對于會計信息的情況來看，公允價值的含義就是通過實時價值的變動來得出所需的會計數(shù)據(jù)，兼具可靠性和相關(guān)性，形成了相互結(jié)合而非相互沖突的交流環(huán)境。而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中則認(rèn)為可靠性和相關(guān)性之間存在著沖突，并不能同時滿足，會計信息應(yīng)當(dāng)更加注重相關(guān)性。

再次，公允價值在進(jìn)行財務(wù)報表的數(shù)據(jù)衡量時依據(jù)的是這項情況在目前市場上的價值情況，反映了目前在市場上這一項的價值情況，在公允價值計量方法之中，最重要的是這項目前的價值，而非是其成本和未來前景，但是在會計準(zhǔn)則之中，在對于資產(chǎn)或者負(fù)債的會計計量中，更加重視其未來的前景與對企業(yè)未來發(fā)展的作用，這就與公允價值理論產(chǎn)生了原則上的沖突。

最后，在財務(wù)報表的項目選擇和規(guī)格上，兩者有著明顯的不同和沖突，傳統(tǒng)的計量方法為以歷史成本計量為主，多種計量屬性并存，這也反映在了現(xiàn)行的會計理論和體系之中，但是在公允價值原則則認(rèn)為公允價值計量能夠完全的代替歷史成本計量。

二、公允價值會計計量的優(yōu)勢

首先，讓會計信息變得更加可靠。對于各類金融產(chǎn)品，公允價值原則都根據(jù)市場價格加入到財務(wù)報表之中，這就解決了常常發(fā)生的金融產(chǎn)品格局原價計入而導(dǎo)致的會計報表混亂的問題。

其次，能夠讓會計信息具備實時性。根據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)而采用的會計方法更接近與靜態(tài)的會計行為，根據(jù)公允價值理論，就可以在各個規(guī)定好了的時間點對市場上的價格進(jìn)行衡量，從而保證會計記錄符合市場上的實際情況。

再次，更好地體現(xiàn)了會計信息的功能性，事實上，根據(jù)公允價值理論而采用的模式顯得更加符合會計行為的根本原則，在反映會計主體企業(yè)的真實情況上勝過會計理論的規(guī)定，更好的發(fā)揮會計的根本職責(zé)。

最后，能夠?qū)嫻ぷ髦械某Ｒ妴栴}得到更好的解決。公允價格計量可以有效地解決歷史成本會計模式帶來的虛實賬戶分裂問題、資產(chǎn)負(fù)債與收益表分裂問題，資產(chǎn)負(fù)債表和其他財務(wù)報表的內(nèi)容也能夠再次相符。

三、公允價值對完善當(dāng)代會計理論的啟示

1.當(dāng)代會計理論體系及其存在的不足

第一，關(guān)于當(dāng)代會計理論體系的構(gòu)成。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包含以下這些要素：會計行為的目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計報表所包含的要素、對會計要素的計量、最后得出會計報告。要注意到，建立會計信息系統(tǒng)的本質(zhì)終究是為了實際的應(yīng)用，因此也會受到實際情況的影響。這樣一來，站在系統(tǒng)論的角度來看，當(dāng)代會計理論結(jié)構(gòu)層次圖實際包含的五個層次應(yīng)為會計信息系統(tǒng)，決策有用，相關(guān)性與可靠性，按要素分類計量，歷史成本、實現(xiàn)、配比。

第二，當(dāng)代會計理論體系的問題。信息系統(tǒng)論就是在進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)管理之中所總結(jié)得出的經(jīng)驗集合。為了保證信息系統(tǒng)的科學(xué)性，要完全結(jié)合信息的各個方面，對于信息的本質(zhì)有著深刻的認(rèn)識，同時還要對信息進(jìn)行分析，結(jié)合和重新構(gòu)造，這樣才能夠真正的發(fā)揮信息的作用。目前的會計規(guī)定中并沒有這些問題的解答，而只是簡單的將信息系統(tǒng)設(shè)定為會計信息的記錄之集合，這樣并不能發(fā)揮信息系統(tǒng)的全部功用。

2.公允價值理論的啟示

對于當(dāng)代會計理論中，信息系統(tǒng)論和歷史成本原則是兩個最基本的基礎(chǔ)，正是基于這兩點，才產(chǎn)生了當(dāng)代會計理論。而當(dāng)代會計理論是以完成會計行為的目的而產(chǎn)生的，但是對于會計行為來說更需要讓實踐行為符合會計行為正確衡量財務(wù)情況的本質(zhì)。事實上，當(dāng)代會計理論在理論上并不能顯得先進(jìn)，在企業(yè)的會計實踐中也并不能夠指導(dǎo)企業(yè)的會計行為，總而言之，當(dāng)代會計理論并不符合會計的基本原則。隨著我國的金融行業(yè)和自由市場的不斷發(fā)展，歷史成本計量方式早已變得不合時宜，不能跟得上飛速發(fā)展的市場情況。而公允價值理論就能夠反映給信息使用者真實和符合實際情況的會計信息，對企業(yè)管理也起到了幫助作用，同時公允價值理論的實時數(shù)據(jù)采集模式也能更好的對外部的情況做出反應(yīng)，為財務(wù)工作提供參考。總而言之，用公允價值理論來代替舊有的歷史成本理論，是時代的要求，也是會計行為更加完善的方法。

四、推進(jìn)公允價值和當(dāng)代會計理論的模式

為了不斷提升會計體系的理論水平，就需要相關(guān)從業(yè)人員加強(qiáng)對會計行為的認(rèn)識，提出新的理論與方法。對于會計體系來說，就需要從業(yè)人員對其作出充分的研究，并結(jié)合實際工作中得出的經(jīng)驗將其完善和發(fā)展。既要加強(qiáng)對新觀念新方法的學(xué)習(xí)與思索，對于舊有的會計觀念也不能夠簡單的直接取消，而是要加以分析和整理，再進(jìn)行完善和整改，讓公允價值理論能夠更好的對企業(yè)的財務(wù)行為加以指導(dǎo)，讓企業(yè)的財務(wù)行為得到更好的發(fā)展，幫助企業(yè)進(jìn)步。

隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則所依據(jù)的各項因素也在不斷地發(fā)生著變化，得出能適應(yīng)全部情況的會計準(zhǔn)則并不容易。在實踐中需要從業(yè)人員加強(qiáng)對會計工作與會計準(zhǔn)則的認(rèn)識，將會計理論與企業(yè)的實際運作相互結(jié)合在一起，對于企業(yè)的財務(wù)情況認(rèn)識更加清楚明確，既要參考已有的成功經(jīng)驗和案例，也要考慮工作中需要面對的實際情況。進(jìn)而在實際工作中采用適合企業(yè)情況的會計方法。

總之，要注意到現(xiàn)行會計理論的基礎(chǔ)是歷史成本原則和會計信息系統(tǒng)體系，這個體系更重視對企業(yè)靜態(tài)情況的衡量，而忽略了對企業(yè)動態(tài)和實時情況的衡量，對于企業(yè)會計活動實際上是不利的，同時也會造成許多工作上的混亂和原則上的不明確。而公允價值理論是以事項這一刻的市場價值為本的，這就能夠更好的對于企業(yè)的財務(wù)情況來進(jìn)行反映?？偠灾?，這就需要會計人員對既有的會計準(zhǔn)則做出整理和改進(jìn)，創(chuàng)造出新的更符合市場發(fā)展和時代需求的會計體制。

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[2]韓英.公允價值與當(dāng)代會計理論研究[J].商場現(xiàn)代化，2015(08).

[3]孫春峰.公允價值理論對完善當(dāng)代會計理論體系的啟示[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015(08).