營改增下建筑行業(yè)面臨的問題及應(yīng)對措施

摘要：建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，是營業(yè)稅改增值稅的主要涉及對象，營改增對建筑業(yè)既是機遇又是挑戰(zhàn)。本文以建筑業(yè)營改增為中心，先分析了建筑業(yè)營改增的必要性，接著提出了建筑業(yè)營改增面臨的問題，最后針對問題提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

我國建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，但是建筑業(yè)的行業(yè)特性使得其與增值稅征收范圍具有一定的交叉重疊，由于建筑業(yè)不能進(jìn)行增值稅抵扣，造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂和建筑業(yè)的重復(fù)征稅，這都不利于建筑業(yè)與其下游企業(yè)的健康發(fā)展。為了減輕建筑業(yè)的稅負(fù)，營業(yè)稅改增值稅在建筑業(yè)內(nèi)推廣實施起來。

一、建筑行業(yè)營改增的必要性

1.消除重復(fù)征稅，減輕稅負(fù)

營業(yè)稅中規(guī)定，建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)以營業(yè)額全額計征營業(yè)稅。由于營業(yè)稅不是鏈條稅，建筑企業(yè)在購買建筑材料、施工機械設(shè)備等記錄的進(jìn)項稅額無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致建筑業(yè)吸收了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅收，對建筑材料和機器設(shè)備重復(fù)征稅，這也就增加了建筑企業(yè)的成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。對建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”，有利于消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅問題，消除建筑企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅。

2.建筑業(yè)營業(yè)稅制定有失公平

增值稅在對建筑業(yè)的混合銷售和兼營銷售制定上有失公平。以混合銷售為例，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營活動也在不斷的變化中。建筑業(yè)的經(jīng)營成果通常來說既涉及貨物又涉及勞務(wù)，也就是說在向?qū)Ψ教峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時也銷售了商品。在混合銷售的情況下，同樣的銷售行為，產(chǎn)品的來源不同稅負(fù)也不同：自產(chǎn)貨物可以抵扣進(jìn)項稅，而購買的貨物銷售卻不行。營業(yè)稅改征增值稅的改革有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅負(fù)，減少不公，優(yōu)化稅收環(huán)境。

3.征稅效率低

在未實施營改增之前，營業(yè)稅和增值稅這兩大稅種在征稅范圍的界定上存在交叉問題，如前文所提到的混合銷售行為，有的需要繳納增值稅，而有的有需要繳納營業(yè)稅，然而營業(yè)稅是地方稅種，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收；而建筑業(yè)涉及到的增值稅抵扣的進(jìn)項稅額是由國稅系統(tǒng)來進(jìn)行審核和管理，這就存在跨系統(tǒng)操作的問題，經(jīng)常需要當(dāng)?shù)鼗虍惖氐膰囟悪C關(guān)之間、地稅機關(guān)之間進(jìn)行溝通與協(xié)作，使得稅收征管成本增高，降低稅收征管效率。營改增的實施，解決了混合銷售行為難以定性等問題，有效的提高稅收征管效率。

4.規(guī)范建筑業(yè)市場

我國建筑業(yè)的市場管理極不規(guī)范。在企業(yè)的內(nèi)部管理中，很多施工項目實行個人承包經(jīng)營，以親友為管理主力，人員層次混雜，項目管理隨意，只要能夠融入一定的資金就可以從事建筑業(yè)勞務(wù)，準(zhǔn)入門檻低，企業(yè)資質(zhì)參差不齊。而在發(fā)票的管理方面，由于施工環(huán)節(jié)較多，建筑方獲取發(fā)票的時間會滯后，甚至只能獲得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單，有時即使取得了發(fā)票，但是發(fā)票開具的也極為不規(guī)范，無法滿足合法合規(guī)的要求。

二、建筑行業(yè)營改增面臨的問題

1.進(jìn)項稅發(fā)票難以獲得

營改增之后建筑行業(yè)面臨的最大一個問題就是進(jìn)項稅發(fā)票難以獲得。對于建筑業(yè)所需的黃沙、石材等，基本上都是由個體工商戶、臨時攤位、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供的，而這些提供方大多數(shù)無法開具增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項稅抵扣難度增大。除了沙石材料之外，較高的勞務(wù)費用也是建筑業(yè)面臨的問題之一。勞務(wù)費用占建筑業(yè)成本的30%以上，建筑業(yè)提供勞務(wù)費用要交11%的銷項稅，而勞務(wù)費用卻沒有進(jìn)項稅可以抵扣，與之前3%的營業(yè)稅相比，無形中增加了建筑業(yè)8%的稅負(fù)。更為嚴(yán)重的是，房地產(chǎn)企業(yè)作為建筑業(yè)的供貨方，也是營改增的試點范圍。房地產(chǎn)企業(yè)獲取材料可以選擇從供貨方處購買享受17%的進(jìn)項稅，或者從建筑業(yè)處購買享受11%的進(jìn)項稅，毫無疑問在利潤的追求下，房地產(chǎn)企業(yè)不會選擇從建筑業(yè)處購買，這就促使建筑業(yè)逐漸向單純的勞務(wù)提供方轉(zhuǎn)化，不利于建筑業(yè)的發(fā)展。

2.現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)問題

營改增之后對建筑業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)提出了更高的要求。營改增之前，我國對建筑業(yè)征收營業(yè)稅是建設(shè)單位直接代扣代繳的方式，即建設(shè)單位在支付工程款的時候直接扣除營業(yè)稅款。而營改增之后，建設(shè)單位將不用直接代扣代繳增值稅而是應(yīng)建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認(rèn)的收入繳納增值稅。但是由于建設(shè)單位經(jīng)常拖欠款項，并且也不能按時的提供增值稅發(fā)票讓施工方用以進(jìn)項稅的抵扣。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，使得建筑企業(yè)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金流面臨較大的支付壓力，造成資金周轉(zhuǎn)的極度緊張。

3.納稅申報面臨的問題

營業(yè)稅改征增值稅后，建筑業(yè)所面臨的納稅申報也發(fā)生了較大的改變。之前建筑業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，而增值稅則是有國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收，征稅機關(guān)發(fā)生了變化。與營業(yè)稅相比，增值稅的納稅申報更加的復(fù)雜，特別是增值稅一般納稅人納稅申報時要提供一系列資料，而營業(yè)稅在進(jìn)行納稅申報的時候基本只提供一張納稅申報表，對會計人員是一個挑戰(zhàn)。另外，建筑業(yè)實施增值稅之后，從稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購、進(jìn)項稅認(rèn)證、納稅申報等各個環(huán)節(jié)都與營業(yè)稅時期發(fā)生了根本性的變化，會計人員在進(jìn)行納稅申報的時候面臨的項目多而且繁雜，如何準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算，正確填寫增值稅納稅申報表，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失，是會計人員亟需解決的問題。

三、建筑行業(yè)營改增的應(yīng)對措施

1.加強對進(jìn)項稅發(fā)票的管理

在材料進(jìn)項稅的抵扣方面，為了避免材料的提供方不能及時向施工方提供購進(jìn)材料的抵扣發(fā)票、發(fā)票不合規(guī)等問題造成施工方稅負(fù)上升情況的發(fā)生，施工方可從簽訂的條款上對其進(jìn)行約束。比如，在于材料供應(yīng)方簽訂合同的適合，施工方應(yīng)提出補充條件：材料供應(yīng)商須按時將增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票開具給施工單位，如果因為發(fā)票開具不及時導(dǎo)致乙方公司出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況，由甲方彌補其損失；簽訂合同時對企業(yè)所用名稱必須嚴(yán)格規(guī)范，防止合同名稱和增值稅發(fā)票名稱不一致，給稅收抵扣帶來的麻煩等等。對于分包商的選擇上，由于總承包單位合法分包給其他建筑企業(yè)的工程，支付工程款取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅，總包單位應(yīng)當(dāng)加強對工程總分包合同以及分包單位的資質(zhì)，防止不合規(guī)導(dǎo)致進(jìn)項稅無法抵扣給企業(yè)帶來損失。

2.平穩(wěn)改革，提高資金使用效率

針對建筑企業(yè)在現(xiàn)金流方面所遇到的問題，國家和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)采取一定的措施。一方面。國家應(yīng)當(dāng)對營改增的政策不斷的修改完善。給建筑業(yè)現(xiàn)金流帶來影響的主要原因是納稅時間的設(shè)定上。建筑行業(yè)多采用一下兩種結(jié)算方式：一是部分預(yù)付工程款，余款在工程完成后一次付清的方式；二是按照進(jìn)度支付工程款，工程竣工后進(jìn)行清算的方式。以收到款項的時點為納稅義務(wù)發(fā)生時間符合經(jīng)濟利益實現(xiàn)原則，但是該方式會導(dǎo)致前期沉淀大額進(jìn)項，應(yīng)納增值稅額較小，甚至不用繳納增值稅，不利于建筑單位財務(wù)資金預(yù)算管理；以收到款項為納稅義務(wù)發(fā)生時間可能會被關(guān)聯(lián)方利用拖延結(jié)算進(jìn)而稅款的貨幣時間價值，影響稅款的及時繳庫。因此，國家應(yīng)當(dāng)對政策進(jìn)行一定的修改，既保證稅款的按時繳庫，又避免企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身的角度出發(fā)加以應(yīng)對。比如，加強企業(yè)資金、現(xiàn)金流的管理，提高企業(yè)現(xiàn)金的使用效率，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，合理調(diào)配、調(diào)度企業(yè)資金，以防止“營改增”后建筑企業(yè)抵扣問題引起的現(xiàn)金流斷裂。

3.加強內(nèi)部管理

首先，加強人員的培養(yǎng)。如前文所提到的，營改增對增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)人員的工作勝任能力提出了更高、更新的要求，因此，公司要選拔任用一批具有一定專業(yè)理論知識、熟悉財稅法規(guī)的人員，充實到各級財務(wù)部門擔(dān)任負(fù)責(zé)人或財務(wù)主管。要重點培養(yǎng)專人負(fù)責(zé)營改增后的稅務(wù)統(tǒng)籌工作，實時關(guān)注“營改增”政策的出臺，充分了解具體細(xì)則并用足政策。其次，夯實財務(wù)管理的基礎(chǔ)。公司財務(wù)部門在營改增過程中要改變舊的管理模式，要對公司現(xiàn)有的財務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行合理評估，并進(jìn)一步優(yōu)化，提高增值稅專用發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證、抵扣等一系列環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及其防偽稅務(wù)控制系統(tǒng)的應(yīng)用水平，以確保在建筑業(yè)試點開始后能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算，正確填寫增值稅納稅申報表，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失。最后，加強相關(guān)人員的思想教育。對財務(wù)、材料采購和預(yù)決算等相關(guān)人員進(jìn)行增值稅基本情況、發(fā)票管理等相關(guān)專業(yè)知識的宣傳培訓(xùn)，讓大家在經(jīng)營管理和工施工各個環(huán)節(jié)養(yǎng)成索要增值稅專票的習(xí)慣，以確保大家能夠快速適應(yīng)“營改增”政策實施后工作的改變。

建筑業(yè)實行營改增既是行業(yè)自身發(fā)展的要求，也是國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。但是，建筑業(yè)在實行營改增的過程中，不可避免地會對企業(yè)的現(xiàn)金流、財務(wù)、經(jīng)營管理等方面帶來重大影響。針對實際中出現(xiàn)的問題，建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)積極尋找措施應(yīng)對，使建筑業(yè)的“營改增”平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行，盡量減少負(fù)面影響。