個人工資薪金所得稅的淺析

河北省保定市排水總公司 李茹

個人工資薪金所得稅的淺析

河北省保定市排水總公司 李茹

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為了個人所得稅的納稅主體。個人工資薪金所得稅在我國稅法體系中的地位逐年提高，成為國家調(diào)節(jié)收入分配的重要手段。而我國現(xiàn)行的個人工資薪金所得稅的稅制設(shè)計存在著一定的缺陷，使得個人工資薪金所得稅的功能發(fā)揮受到了制約，所以有必要結(jié)合我國的經(jīng)濟現(xiàn)狀對其進行改進。

工資薪金 個人所得稅 稅率

1　我國實行個人工資薪金所得稅改革的意義

1.1個人所得稅的概念

個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅，是我國稅收中的重要稅種，起到了調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距，合理再分配社會資源的重要作用。近幾年來，隨著工資改革的不斷深入，職工的工資收入也在不斷增加，繳納個人所得稅的人數(shù)越來越多。納稅人數(shù)超過了任何一個稅種。我國現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類所得稅制，其中個人工資薪金所得稅實行七級超額累進個人所得稅稅率。從七級超額累進個人所得稅稅率表可以看出，在每一級應(yīng)納稅所得額的臨界點，收入可能只差一元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會相差很大。因此，完善稅收政策，縮小個人收入的差距，增加財政收入，從而拉動經(jīng)濟增長。

我國個人工資薪金所得稅先后進行了三次修改。第一次修改：2005年8月開始，2005年10月通過，2006年1月1日起實施。此次個稅修改是將“工資、薪金”所得以每月收入額減除費用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額。這意味著個人所得稅的起征點由800元提高至1600元。第二次修改：個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。第三次修改：個人所得稅起征點自2011年9月1日起由2000元提高到3500元。

1.2個人工資薪金所得稅改革的意義

(1)有利于調(diào)節(jié)個人收入分配。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民個人收入逐漸增加，但貧富差距也越來越大。會帶來社會分配不公的消極后果，這不符合我國效率優(yōu)先，兼顧公平的收入分配原則。因此，應(yīng)該充分利用我國個人工資薪金所得稅來有效縮小個人收入差距，從而縮小貧富差距。本次起征點的提升降低中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，同時本次稅制改革將45%稅率的征收范圍進一步擴大，有利于調(diào)節(jié)高收入人群的收入，保證社會的相對公平，對促進和諧社會發(fā)展和經(jīng)濟平衡發(fā)展有重要的意義。

(2)增加中低工薪階層收入，為中低工薪階層減負(fù)，有利于激發(fā)員工的積極性。對于職工個人來說，只關(guān)心自己從公司得到的實際工資金額，只有實際的工資金額的增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用，才會提高職工的工作積極性，激發(fā)他們的工作熱情。根據(jù)新修訂的個人工資薪金所得稅法，工資薪金個人所得稅費用減除標(biāo)準(zhǔn)已由原來的每月2000元上調(diào)至每月3500元，工資薪金所得額累進稅調(diào)整為7級，本次個人工資薪金所得稅改革通過提升起征點，降低了中低收入人群的負(fù)擔(dān)，全國納稅總?cè)藬?shù)從8400萬人降低至2400萬人，這表明中低收入人群稅負(fù)減輕，起征點的提升是對居民生活成本提升的補償，進一步減輕了中低工薪階層納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。所以，個人工資薪金所得稅的改革可以實現(xiàn)職工的利益最大化。

(3)有利于增加財政收入。個人工資薪金所得稅是稅法的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人收入水平都有很大提高，成為地方政府財政收入的重要來源。本次個稅修改對個體工商戶和承包經(jīng)營者的稅制也進行改革，年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的個體工商戶和承包經(jīng)營者的稅負(fù)降幅最大，平均降幅約40%，這能夠有效促進這部分社會群體的積極性，利于支持個體工商戶等的發(fā)展，同時提升起征點也將有利于提升收入的邊際效應(yīng)，可以促進員工的積極性，提升經(jīng)濟的活力，經(jīng)濟的發(fā)展才是財政收入增加的根本。

(4)有助于國家健全稅收法律制度。對于個稅的改革，可以進一步使我國現(xiàn)行的個人所得稅法和稅收政策得到完善。

(5)有利于提高納稅人的法律意識，自覺抵制偷稅、漏稅。本次稅制改革也推行了申報的制度，收入超過12萬元的人員要對其收入進行申報，納稅人和其單位都需要對其進行申報，稅務(wù)機關(guān)也會進行對比，這有利于提升納稅人的法律意識，降低偷稅漏稅的動機。

2　我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅制度存在的缺陷

2.1費用扣除標(biāo)準(zhǔn)太低、不科學(xué)

目前我國的《個人所得稅法》規(guī)定，在境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人取得的工資薪金所得在計算繳納個稅時，每月可扣除的費用額為3500元。而除此之外，職工個人繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金和企業(yè)年金可在稅前扣除，此外個人取得的獨生子女補貼、離退休工資等免征個人所得稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)和教育問題，忽視了納稅人家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況，在統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)下造成了納稅人的稅負(fù)不平等現(xiàn)象。而且員工的“五險一金”等雖然可以在稅前進行扣除，也是員工的薪資所得內(nèi)容，但是這些保障受益期是到退休或者發(fā)生疾病等時期，因此對員工的現(xiàn)時感受較差，認(rèn)為個人的實際所得減少?，F(xiàn)階段我國社會保障程度還比較低，在這種情況下，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的消費支出范圍越來越大，這樣不利于保護低收入者的利益，制約經(jīng)濟的發(fā)展。

2.2費用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有更好地體現(xiàn)地區(qū)差異

我國的個稅起征點是全國一刀切，考慮到不同地區(qū)的消費水平不同，同一福利水平下所需要的支出完全不一致，一般而言發(fā)達省市的開支遠高于欠發(fā)達地區(qū)，而國家又通過稅收的方式將發(fā)達省市的財政收入轉(zhuǎn)移至欠發(fā)達省市，這對于發(fā)達省市是極大的不公平?？傮w而言，3500元/月這一稅前費用標(biāo)準(zhǔn)對于北京、上海、廣州等大城市來說3500元/月可能是低了，但對西部欠發(fā)達地區(qū)來說，可能又高了，因此有意見認(rèn)為應(yīng)按地區(qū)劃分個稅起征點。

2.3稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅采用七級累進稅率，稅率累進級次過多，加重了工薪階層中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。累進級距過大，使處于低收入工薪階層的稅負(fù)加重，這樣就導(dǎo)致了高薪階層收入者與普通工薪階層的收入者的稅收不公平，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的納稅人多納稅的現(xiàn)象。因而，我國現(xiàn)行的個人工資薪金所得稅所采用的七級累進稅率不符合稅收公平的原則。

3　對我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅稅制的建議

3.1合理確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國個人工資薪金所得稅是對個人超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的收入征收的一種稅。近幾年來我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，人們的收入水平也大幅提高。但也使得人們?yōu)闈M足基本需要的支出也大大的增加。例如，住房貸款利息、巨額的醫(yī)療費用、交通費用、昂貴的子女教育開支、物價水平的不斷上漲等，這都會影響中低收入者的收入水平。而我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒有考慮個人收入差異，物價水平，以及納稅人的家庭人口數(shù)量，也沒有考慮到納稅人的家庭及其子女的教育培訓(xùn)費用等。應(yīng)適當(dāng)增加子女國內(nèi)正規(guī)教育支出和職工個人職業(yè)后續(xù)教育支出的在稅前扣除；向公益、慈善事業(yè)捐贈的部分也應(yīng)在稅前扣除，這樣有利于促進社會慈善事業(yè)的發(fā)展。同時，考慮到目前很多的家庭最大開支除了教育支出、醫(yī)療支出外，還包括了購房支出，在考慮個人所得稅的稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)中可以將房貸的利息支出在稅前予以扣除，降低個人的所得稅，提升居民的可支配收入，提升社會購房的意愿和居民的消費意愿，這樣也相當(dāng)于對房地產(chǎn)進行定向降息，符合中央提出的“降低房地產(chǎn)庫存”的經(jīng)濟發(fā)展思路及通過提升消費促進經(jīng)濟的理念。因而，我們應(yīng)借鑒其他國家個稅改革的成功經(jīng)驗，根據(jù)工資水平、物價水平以及社會保障因素的變化，適當(dāng)增加稅前扣除項，適時調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而保持稅負(fù)的相對合理，真正發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。

3.2費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分反映地區(qū)差異

我國幅員遼闊，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展極不平衡。因而人們的收入水平、消費支出水平、各地的物價水平等都有很大的差異。而我國現(xiàn)行個人工資薪金所得稅采用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有反映出這些差異。這樣必然難以體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于調(diào)節(jié)收入分配。所以我國更應(yīng)該充分地去考慮各地區(qū)的收入差異，利用稅收政策去調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。

3.3合理設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

目前我國個人所得稅的納稅主體是工薪階層。我國現(xiàn)行的個人所得稅的稅率累進級距過多，較低收入?yún)^(qū)間的稅率提升過快，收入間距太??；而較高收入?yún)^(qū)間稅率的速度相應(yīng)較慢。這樣的稅率結(jié)構(gòu)與目前居民的工資薪金收入不相匹配，增加了中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，可能會加劇高薪階層和中低階層之間稅負(fù)的不公平。降低稅率，調(diào)整工薪所得的適用稅率級距，可以使人們有更多的可支配的收入用于消費，提高大多數(shù)工薪階層的購買力。通過簡化級距，調(diào)整中間稅率，適當(dāng)降低或免除低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)調(diào)高高收入者的稅負(fù)，對中等收入人群實行低稅率政策，以體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能，可以充分體現(xiàn)稅收調(diào)整社會貧富差距與社會財富二次分配的功能，使得我國個人所得稅更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。

3.4加強個稅征管體系，實現(xiàn)部門合作和征管信息化

國家要繼續(xù)完善稅收征管中的申報、征管程序、雙方權(quán)利義務(wù)、復(fù)議、違法處理等方面具體的方法和指引，做到稅收征管有法可依，對個人的征管實現(xiàn)信息化，加強政府多部門合作，通過與銀行保險券商等不同經(jīng)濟主體之間的協(xié)作，通過稅務(wù)系統(tǒng)的完善和技術(shù)的使用，加強對納稅人信息和資產(chǎn)的收集，擴大稅基，有效通過稅收手段調(diào)節(jié)社會收入。政府要通過全社會的宣傳，提升納稅人的法律意識，加強對違法的偷逃稅行為進行嚴(yán)厲的懲處和稽查，提升對社會的震懾，培養(yǎng)納稅人自覺納稅的意識。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國個人工資薪金所得稅制的改革和完善需要一個長遠的過程。稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要經(jīng)濟杠桿之一，我們只有不斷完善稅制，才能讓其發(fā)揮真正的作用，維護社會穩(wěn)定，保持經(jīng)濟增長，增加財政收入，更好地為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

[1] 魏明.淺談個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)[J].市場論壇, 2010(09).

[2] 謝海蓉.淺談我國個人所得稅存在的問題及改革方向[J].遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報,2009(2).

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2096-0298(2015)10(c)-019-03