基于公司治理視角的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的有效性分析

林常青

一、公司治理視角下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

公司治理是一種立足于企業(yè)整體的對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和運(yùn)營(yíng)的一種制度安排，其包含企業(yè)決策、監(jiān)督、管理、約束、激勵(lì)等多個(gè)方面，并且涉及企業(yè)的各方利益相關(guān)者之間權(quán)責(zé)利的分配。

內(nèi)部控制是指有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保管安全與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)等多方面的一種有效控制。也是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)重要角色。有效的內(nèi)控機(jī)制能夠使公司治理更加完善。同時(shí)，內(nèi)部控制還是企業(yè)用于衡量經(jīng)營(yíng)管理水平的一種重要標(biāo)志。

（二）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

公司治理是針對(duì)企業(yè)管理者與經(jīng)營(yíng)者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系的一種制度性安排。目前，我國(guó)企業(yè)的一個(gè)顯著特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。在此背景下，我國(guó)企業(yè)可以通過有效的公司治理解決委托代理關(guān)系中的矛盾與利益沖突，并能有效避免契約的不完備和信息的不對(duì)稱等問題。內(nèi)部控制與公司治理有著密切的關(guān)系和聯(lián)系。唯有在完善的環(huán)境下，內(nèi)控機(jī)制才能真正發(fā)揮實(shí)效。同時(shí)，也只有通過完善的內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行，才能保證環(huán)境的優(yōu)良。同時(shí)，也唯有二者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能最終保證各方利益者的平衡性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

二、公司治理視角下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足，風(fēng)險(xiǎn)控制相對(duì)弱化

風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。在我國(guó)的很多企業(yè)中，并不具備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定期和不定期的評(píng)估與復(fù)核。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐漸深化，我國(guó)企業(yè)將會(huì)涉足更多的金融產(chǎn)品市場(chǎng)。在此背景下，企業(yè)更應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

（二）我國(guó)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度不足

雖然目前內(nèi)部控制機(jī)制在我國(guó)企業(yè)中被廣泛運(yùn)用，但是企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)等相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度卻并不高。很多企業(yè)“重編制、輕執(zhí)行”，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制成為一種“形式主義”或“紙上談兵”，使內(nèi)控機(jī)制失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性與剛性。此外，還有些企業(yè)的管理者等相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在“原始”階段，認(rèn)為內(nèi)部控制是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)由財(cái)務(wù)人員專門負(fù)責(zé)。而實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部控制是一項(xiàng)涉及企業(yè)全局上下的需要各部門、人員共同參與的系統(tǒng)工作。對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制難以真正發(fā)揮其實(shí)效。

（三）我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制缺乏有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

目前，我國(guó)企業(yè)并不真正具備對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的效果主要通過外部審計(jì)來審核與評(píng)價(jià)。但是，僅通過社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行定期審核與評(píng)價(jià)并不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和發(fā)展的需要。雖然很多企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)多是側(cè)重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督，而對(duì)內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督效果十分薄弱。同時(shí)，內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)的管理層，難以做到“完全”意義上的獨(dú)立。

（四）目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制框架尚不完善

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)不僅管理者等相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)不足，而且很多管理者等相關(guān)人員尚不了解內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)包含的內(nèi)容和構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制應(yīng)具備的要素。此外，目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)情況千差萬(wàn)別，并不具有可比性。而且企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的是否合理、完整，也難以被有效認(rèn)定和評(píng)價(jià)，缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制框架不完善，還因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)將內(nèi)控簡(jiǎn)單理解為“不相容崗位相分離”，沒有將其視作一個(gè)全局性的整體的框架。

三、公司治理視角下我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)一步完善內(nèi)部控制

（一）建立并優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)若要完善內(nèi)控，首先應(yīng)建立并優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。而建立和優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境可以從建立良好的企業(yè)文化入手。企業(yè)文化與內(nèi)部控制緊密相關(guān)，相輔相成。良好的企業(yè)文化會(huì)為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境，促使內(nèi)控機(jī)制得以順利實(shí)施和有效執(zhí)行。同樣，有效的內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)形成良好的文化氛圍。此外，內(nèi)控機(jī)制通過硬性的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)員工行為予以約束，其需要企業(yè)文化的支持和維護(hù)。企業(yè)文化雖然無形，但卻能于無形之中督促員工執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制。

（二）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，將直接影響企業(yè)的內(nèi)部控制效果。當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)都因風(fēng)險(xiǎn)管理不善而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)問題，甚至直接威脅到企業(yè)的生存。對(duì)此，筆者建議我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并通過改善風(fēng)險(xiǎn)管理狀況而加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理上升至企業(yè)文化層次，風(fēng)險(xiǎn)管理文化是由制度、知識(shí)等構(gòu)成的統(tǒng)一體。企業(yè)應(yīng)在其內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化，號(hào)召企業(yè)全員加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)等相關(guān)人員應(yīng)積極整合企業(yè)各類的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，發(fā)揮每個(gè)部門、每名員工在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的積極性與創(chuàng)造性。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際是充分權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)隱患的一種辨識(shí)和評(píng)估能力。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面開展企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，要積極制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)急機(jī)制。唯有做好風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

（三）企業(yè)應(yīng)從制度角度對(duì)內(nèi)部控制予以完善

內(nèi)部控制效果的發(fā)揮，離不開“制度”的約束與保障。因此，筆者建議我國(guó)企業(yè)還應(yīng)在上述措施之余從制度角度對(duì)內(nèi)部控制予以完善，使企業(yè)的內(nèi)部控制工作在實(shí)行過程中的每一個(gè)舉措都能夠有章可循。從制度入手的四方面具體措施如下：①堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則。②建立資金審批制度。③企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制信息披露制度。④企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度。

[1]全華信.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].重慶行政，2013(02).

[2]張英明,潘善啟.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性及其關(guān)鍵因素[J].經(jīng)濟(jì)師，2012(11).