論上市公司會計舞弊行為的治理

邵波+王偉

摘要：近年來，會計舞弊行為屢禁不止，嚴(yán)重影響了資本市場的優(yōu)良秩序，阻礙了社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，打消了中小投資者對投資的信心。在這樣的環(huán)境下，會計舞弊的防治迫在眉睫。為此，本文針對會計舞弊進行了基礎(chǔ)的研究，從動因、手段等多個方面對會計舞弊進行了分析，并針對于此提出了相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：上市公司;會計舞弊行為;治理

近年來，許多知名的上市公司都存在著不同程度的會計舞弊行為。國外如微軟、通用電器，國內(nèi)如東方鍋爐、大東海集團，他們的舞弊行為直接危害了投資者利益，也影響了資本市場的正常運作，更侵蝕了投資者對資本市場的信心——這一資本市場賴以存在的基石。因此，為保障資本市場蓬勃發(fā)展，保障經(jīng)濟平衡運行，解決上市公司會計舞弊問題迫在眉睫。

一、上市公司會計舞弊的制度缺陷

上市公司的會計舞弊縱然有公司管理層（包括公司董事會和經(jīng)理層）的利益趨動的主觀因素，但更多的折射出制度、機制層面的欠缺以及監(jiān)管的缺位。具體表現(xiàn)在以下六個方面：

會計準(zhǔn)則的缺陷。會計準(zhǔn)則是會計應(yīng)遵循的基本規(guī)范。準(zhǔn)則是成文的制度，成文制度最大的優(yōu)點是規(guī)范性強，缺點是對新發(fā)生的問題、新出現(xiàn)情況而無法約束。會計準(zhǔn)則對此以會計的基本原則、會計信息質(zhì)量特征等進行彌補，即在無明確具體準(zhǔn)則的情況下要遵循會計的基本原則、要達(dá)到會計信息質(zhì)量特征的要求。而實務(wù)中，上市公司在遇到新情況新問題時，隨意性太大，往往造成了對會計基本原則的違背，往往出現(xiàn)按利益趨動來處理業(yè)務(wù)的情況。再者，會計準(zhǔn)則為兼顧不同情況，兼顧各種情況，有些時候會計處理方法是可以自行選擇的，這些靈活性就成為會計舞弊的主要手段，會計人員也因此喪失職業(yè)判斷。

注冊會計師審計制度的缺陷?，F(xiàn)代審計制度的基礎(chǔ)是審計抽樣，即注冊會計師的審計工作依賴被審單位的內(nèi)部控制的有效性。注冊會計師在評價內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，找出內(nèi)部審計的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計的重要性水平，重要性水平相對較高的部門或業(yè)務(wù)采取盡可能嚴(yán)格的審計程序獲取盡可能多的審計證據(jù)，支持其出據(jù)審計意見。注冊會計師審計的抽樣審計方法只能合理保證出具審計結(jié)論的正確性，并不能杜絕全部會計舞弊行為。在大數(shù)據(jù)時代背景下，會計工作賴以依存的技術(shù)條件發(fā)生了變化，這種抽樣審計方法必將受到?jīng)_擊，進而引起審計方法的根本變革。

信息不對稱。委托代理理論下的信息不對稱為上市公司提供了實施會計舞弊的條件。上市公司的中小股東并不參與企業(yè)的經(jīng)營管理，其獲得有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的信息完全依賴于公司財務(wù)報告以及公司的表外披露。公司的財務(wù)報告是公司管理層編制的，管理層可能因為自身利益而發(fā)生上市公司的會計舞弊行為，即產(chǎn)生信息不對稱問題，管理層利用信息不對稱進行會計舞弊。

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全?！豆痉ā芬?guī)定，上市公司的所有權(quán)以及最終控制權(quán)歸股東大會所有，董事會擁有公司經(jīng)營權(quán)，監(jiān)事會實行監(jiān)督權(quán)。三權(quán)分立，形成一種平衡狀態(tài)，既相互配合，又相互制約，有效的公司治理結(jié)構(gòu)保證上市公司順利運行，為上市公司相關(guān)利益者謀求最大效益，但是目前我國上市公司內(nèi)部還并不完善。

上市公司會計舞弊被識別、被查處的可能性低。上市公司會計舞弊被識別、被查處的可能性取決于政府監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，注冊會計師審計質(zhì)量以及法律、法規(guī)的健全程度?，F(xiàn)階段政府監(jiān)管的重心在事后監(jiān)管上，發(fā)現(xiàn)會計舞弊并對投資者的投資決策有極大的影響時才進行處理，而處理的方法也往往是對上市公司的罰款直至摘牌等，但投資者的損失已經(jīng)造成了，還沒有針對中小投資者發(fā)生損失的賠償先例。這種事后處理，對損失方?jīng)]有準(zhǔn)確的補償措施的監(jiān)管制度，造成上市公司舞弊行為的頻繁發(fā)生。

舞弊暴露后的處罰措施較輕，存在違法收益。監(jiān)管部門查實上市公司會計舞弊行為后，主要采用罰款、警告、沒收違法所得、吊銷營業(yè)執(zhí)照或吊銷許可證的方式對上市公司進行處罰。其中，普遍采用的是警告和罰款，這種行政方式對上市公司的威懾力與上市公司已經(jīng)獲得的股權(quán)性籌資收益相比，約束力和懲罰力度極其弱小。

二、上市公司舞弊行為的防范措施

完善企業(yè)會計人員基本職業(yè)判斷能力。我國的會計準(zhǔn)則已經(jīng)實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基本趨同，可以說我國在規(guī)則制定上已經(jīng)達(dá)到了國際先進水平。但是，良好的規(guī)則并不直接導(dǎo)致良好的執(zhí)行結(jié)果。需要提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高會計人員遵守準(zhǔn)則的職業(yè)操守。

改善公司經(jīng)營信息的不對稱性。大股東和公司經(jīng)理層擁有的公司經(jīng)營信息應(yīng)在恰當(dāng)?shù)臅r間，用恰當(dāng)?shù)姆绞礁嬷髽I(yè)的中小股東等會計信息使用者。會計信息使用者據(jù)此做出行為判斷。在公司內(nèi)部信息不對稱的情況下，應(yīng)加強對財務(wù)會計報告以及其中的財務(wù)報表、會計報表附注、財務(wù)狀況說明書等會計信息的規(guī)范及監(jiān)督管理;加強對表外信息披露強制部分的監(jiān)督管理;鼓勵上市公司進行自愿性表外披露，溝通企業(yè)與中小股東，改善上市公司經(jīng)營信息不對稱狀況，避免投資者市場行為的盲目性，努力培養(yǎng)中小投資者對企業(yè)的信心及忠誠度。

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。合理配置各持股者所占股份的比例，既保證所有者控制權(quán)的有效性，又充分兼顧中小股東利益。通過完善所有者的控制權(quán)，達(dá)到激勵企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新、管理創(chuàng)新的目的，使企業(yè)煥發(fā)活力，保持生命力。引導(dǎo)機構(gòu)投資者參與企業(yè)股權(quán)配置，破除一股獨大的狀態(tài)，杜絕內(nèi)部人控制。完善公司董事會、監(jiān)事會的選舉和工作規(guī)則，使董事會真正負(fù)擔(dān)起決策職能，使監(jiān)事會能夠真正監(jiān)督企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，真正代表中小股東利益。

政府正確行使監(jiān)管職能。政府監(jiān)管包括政府制定經(jīng)濟運行規(guī)則，也包括政府運用行政、法律手段對違反規(guī)則者進行的處罰兩個方面。明確規(guī)則，懲戒到位將有助于遏制會計舞弊者的違規(guī)行為。政府部門應(yīng)提高政策制定的水平，使政策制定既能防止顯性失范，也能預(yù)防隱性違規(guī)，還要保證政策的連續(xù)性、保證政策可及時調(diào)整。政府應(yīng)注意研究處罰措施的可行性和懲戒性，對會計信息舞弊的企業(yè)不僅要行政處罰或者罰款，更主要是賠償因此受損中小股東利益。區(qū)分好股份有限公司以投資額為限承擔(dān)的有限責(zé)任與惡意提供虛假會計信息損害中小股東利益行為的法律界限，使企業(yè)不能舞弊、不敢舞弊。

提高注冊會計師審計質(zhì)量。嚴(yán)把會計師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)關(guān)，堅決杜絕損害注冊會計師職業(yè)獨立性的行為或事件發(fā)生，使注冊會計師真正成為能夠代表中小股東利益的經(jīng)濟警察，能夠給予上市公司經(jīng)營業(yè)績以客觀評價。改善注冊會計師執(zhí)業(yè)的環(huán)境，對違反獨立審計準(zhǔn)則的注冊會計師和會計師事務(wù)所予以有效懲戒，加大處罰力度，加重會計師事務(wù)處和注冊會計師的違規(guī)成本。

規(guī)范上市公司會計行為。第一，完善企業(yè)管理當(dāng)局的激勵和約束機制。企業(yè)會計舞弊的根源實質(zhì)在于企業(yè)沒有明確的企業(yè)法人道德觀念，即是非不明，哪些是被允許的、鼓勵的，哪些是不被允許的、限制的，沒有明確的觀念。要完善企業(yè)的激勵和約束機制，讓企業(yè)管理層和員工具有明確的行為規(guī)范，盡可能去除舞弊者違規(guī)的念頭。第二，充分披露、監(jiān)督監(jiān)督者。通過注冊會計師審計，充分識別企業(yè)違規(guī)會計行為以及會計舞弊信息，并予以充分披露。特別是通過注冊會計師審計識別企業(yè)管理層從大股東利益視角或從經(jīng)理層利益視角做出的經(jīng)濟決策或行為，而隱瞞會計信息，進行舞弊操作，不充分考慮中小股東權(quán)利需求的行為;檢查上市公司披露事項的充分性;出具適當(dāng)?shù)淖詴嫀煂徲媹蟾?。第三，有的放矢，加強監(jiān)管。要正確確定虛假會計信息的責(zé)任人。

三、結(jié)論

我國的經(jīng)濟和資本市場正處于迅速發(fā)展階段，伴隨著的會計舞弊表現(xiàn)形式也會越來越多樣化、復(fù)雜化，隱蔽性越來越強，會計舞弊行為無疑對資本市場造成了巨大沖擊。要針對上市公司會計舞弊存在的制度缺陷采取措施杜絕會計舞弊行為的產(chǎn)生。

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