加強我國政府會計信息披露的對策研究

徐杰 大連理工大學

加強我國政府會計信息披露的對策研究

徐杰 大連理工大學

政府會計信息披露是最近在我國興起的課題，是抬高信息透明度、樹立陽光政府的重要途徑。本文在對我國政府會計的現(xiàn)狀進行研究的基礎上，分析其原因，提出了健全和加強我國政府會計信息披露的對策。

信息披露 政府會計 財務報告 收付實現(xiàn)制

目前，中國的政府會計信息披露問題剛剛起步，對政府會計信息披露比較少，很難反映政府財務和經(jīng)營狀況，客觀性受到披露的質(zhì)疑，有些理論有待于完善。另外，近年來國家反腐倡廉工作有序進行，努力建立高效、廉潔的服務型社會，并且取得了很大的成就，這就需要建立適合我國國情的政府信息披露體系。

政府會計信息是通過一系列會計程序及步驟，將政府財務活動轉(zhuǎn)化為政府會計信息，是社會公眾監(jiān)督政府執(zhí)政并評價政府的主要指標。國家財政來源取之于民，也應用之于民，因此，社會公眾有權(quán)利獲取政府收支相關(guān)信息。政府會計信息披露即通過正式的渠道進行公布和發(fā)表政府會計信息，通過財務報表及其他簡單明了的方法展示給社會公，使公眾有效地監(jiān)督政府的工作并更加信任政府，也使政府工作更加透明、更快地實現(xiàn)廉潔、高效的服務型社會。

一、我國政府會計信息披露的現(xiàn)狀

（一）政府會計相關(guān)法律基礎薄弱

2008年5月1日頒布的《政府信息公開條例》是我國首部規(guī)范政府會計信息的法規(guī)，規(guī)定了政府財務信息公開范圍、內(nèi)容、程序以及監(jiān)督等等。在該法規(guī)的基礎上，出臺了相關(guān)的規(guī)章制度來保障政府信息公開進行。但是，與西方一些國家相比，我國的相關(guān)法律不夠完善，這僅是一部行政法規(guī)，效應不及法律，比如《保密法》，其財務公開與否最終決定權(quán)在于《保密法》，并不是按照《政府信息公開條例》規(guī)定的來決定，也就意味著不能完全保障政府財務的透明化與公開化，也不能使社會大眾的完全知情權(quán)得到保障。

（二）收付實現(xiàn)制存在不足

我國政府會計運用的是以收付實現(xiàn)制為基礎進行核算和編制財務報表，收付實現(xiàn)制存在以下不足：第一，無法完整的記錄財政預算資金的支出，導致政府財務報告中沒有顯示政府隱性負債，政府不能有效的管理財政負債風險，同時社會公眾無法了解政府真實的負債狀況；第二，現(xiàn)金核算不夠準確，只考慮是否接受現(xiàn)金，忽略了經(jīng)濟活動發(fā)生的真實時間，這種方式下所記錄的收入和成支出不能反映實際情況；第三，導致年末資金盈余失真，由于采用收付實現(xiàn)制，年末財務報表上會出現(xiàn)盈余，而這部分貨幣資金實質(zhì)上不是真正意義上的盈余，可能屬于應付賬款的內(nèi)容，在未來需要被償付出去；第四，信息使用者難以區(qū)分資本性支出和財政性支出，例如，對于將跨越一個會計期間的支出在發(fā)生當期全部確認，不符合合理性要求。

（三）政府會計信息披露體系不健全

政府的會計報表主要有收入支出表、資產(chǎn)負債表、會計報表附表和收支情況說明書等組成，構(gòu)成依然存在很多不合適之處：第一，我國財務報表附注沒有明確的格式要求和規(guī)范，專業(yè)性強，普通信息使用者無法理解，必須是專業(yè)人員才能夠明白；第二，一般不對外進行會計信息披露，只對其上級主管部門進行披露；第三，政府財務報告沒有相對獨立的審計機構(gòu)對其進行審計，缺少有效的監(jiān)督，直接影響報表的真實性；第四，預算報告和決算報告內(nèi)容少，不足以反映政府整體經(jīng)濟運行情況。

二、政府會計信息披露現(xiàn)狀的原因分析

（一）缺乏政府會計概念框架

政府會計概念框架的核心是以政府財務報表各組成要素、信息質(zhì)量特征、確認計量等，這些核心組成了一個政府會計理論體系。全面完善的政府會計概念框架能形成系統(tǒng)、統(tǒng)一、高效的會計準則體系，這個體系可以用來指導會計實務，為會計信息披露奠定基礎。我國在這方面的成就相對來說比較缺失。首先，不明確的政府財務報告目標導致信息披露的對象不清晰，信息使用者不理解。其次，政府財務報告的會計對象不明確，會計信息披露隨的內(nèi)容不確定。會計基礎的確立與國家對法律法規(guī)的說明、管理者的治理的思想密切相關(guān)，當政府會計概念框架不完備時，嚴重影響了政府會計的信息披露。

（二）政府監(jiān)督機制不夠完善

政府監(jiān)督主要從法律規(guī)章、體制改革和組織機構(gòu)等方面體現(xiàn)，我國政府監(jiān)督機制不夠完善。審計機關(guān)的職責是對政府行政機關(guān)、財政部門和事業(yè)單位等的財政支出和上級給下級的撥款的使用情況及成效進行審計。而我國政府的審計報告不對外公布，而且政府的審計報告與財務報表的聯(lián)系松散。對于政府會計的審計來講，由于監(jiān)督機制的不完善，政府并沒有獨立的審計機構(gòu)對其財務信息進行審計，這些信息的真實性不能有效保證。

（三）頻繁的信息披露成本較高

政府會計信息披露需要考慮成本和效益，其決定了財務信息的質(zhì)量。政府會計信息披露成本是指政府部門為了進行財務信息披露所產(chǎn)生的所有開支，包括政府會計信息生成所遵守的法律規(guī)范和制度成本；為生成財務信息而發(fā)生的原始成本的收集成本，包含了信息調(diào)查研究費用、審計費用、聽證費用、會計人員的工資、獎金和福利、媒體公告費等；為處理會計軟件開拓更新、信息化網(wǎng)絡的費用等產(chǎn)生的處理費用；以及審計政府會計信息的審計費用等等。這些費用對于政府會計這樣一個規(guī)模的機構(gòu)來說過，需要耗費人力物力財力。因此，頻繁的信息披露在我國成本太高，也是政府會計信息披露具有的問題之一。

三、我國政府會計信息披露的改進建議

（一）完善政府會計信息披露方面的法律法規(guī)

政府會計改革，首先必須完善政府會計信息披露的法律法規(guī)，法律是改革的先行者，應以法律的強制力保障改革的實施。僅有的《政府信息公開條例》是國務院制定的行政法規(guī)，但是其法律地位不高、法律效力較弱，只能約束各級政府，而不能對檢察院、法院、人大及黨的工作機關(guān)進行約束，當其與其他法律地位高的法律發(fā)生沖突時，政府就應該按照更高法律地位的法律執(zhí)行。因此，提高《政府信息公開條例》的法律地位顯得尤其重要，其中對于涉及政府會計信息披露的內(nèi)容、主體、對象、方式、周期及相應違法責任等重要內(nèi)容予以明確界定，并協(xié)調(diào)政府信息公開與保密之間的關(guān)系，將會計信息披露作為政府應履行的義務，同時人民應該享有了解政府會計信息的權(quán)利，確保人民的知情權(quán)，保證披露的信息的真實性。

制定及完善相關(guān)的法律法規(guī)應該確保政府對外披露的會計信息的完整性、真實性等，并保障社會公眾能夠無償獲取政府會計信息。制定并完善相關(guān)法律法規(guī)使得相關(guān)財務報表有統(tǒng)一的格式規(guī)范，減少兩表之間的內(nèi)容重復，保證預算內(nèi)外資金核算方法的統(tǒng)一，從而提高報表的真實性。當法律規(guī)定政府向公眾披露會計信息作為政府應當履行的義務時，政府部門就會不遺余力的對其內(nèi)部的相關(guān)財務信息披露出來，尤其對民眾現(xiàn)在所不了解但是又迫切想要了解的有關(guān)負債方面的披露，使公民享有知情權(quán)，也使政府工作更加透明化，防止腐敗行為的滋生。

（二）收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合

會計處理的兩種方法，分別是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，在我國，企業(yè)普遍采用權(quán)責發(fā)生制的會計處理，政府和事業(yè)單位則是以收付實現(xiàn)制進行賬務處理的。政府在會計信息處理中，也應引進權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的有效結(jié)合。政府的會計處理，將應收和應付款項作為計算的收入和支出的標準，反映真實的財務狀況。我國是個人口大國，政府機構(gòu)規(guī)模設置又相對復雜，意味著我國不能完全拋棄收付實現(xiàn)制，應該根據(jù)具體情況來選擇，即使引入權(quán)責發(fā)生制，也應該保留“現(xiàn)金流量表”。總的來說，不能完全選擇收付實現(xiàn)制或者權(quán)責發(fā)生制，應該將保留收付實現(xiàn)制中有利于政府會計部分，并采用權(quán)責發(fā)生制中適合政府會計的一部分，實現(xiàn)兩種方式的完美結(jié)合。

（三）建立健全政府會計信息披露體系

信息披露體系的是否完善，很大程度上取決于不同使用者對于信息需求的程度。我國政府會計信息的使用者，包括政府內(nèi)部管理者和社會公眾，多數(shù)是外部信息使用者。對于在外部和內(nèi)部使用者來說，側(cè)重點是不同的：內(nèi)部使用者起編制的作用，他們根據(jù)以往年度的相關(guān)信息，編制以后期間的預算，確保政府部門的正常運行；外部使用者起監(jiān)督的作用，關(guān)注的重點是對內(nèi)部人員出具的數(shù)據(jù)、報告等進行審核，審核其真實性、正確性、及時性等等參考一般企業(yè)對外的財務報告體系，政府財務報告應該由財務報表、審計報告和附注組成，應該完善報告主體的結(jié)構(gòu)層次，突出政府部門的報告主體地位。再結(jié)合政府的特殊性和復雜性，增加更多的分析和說明，使政府財務報告更加清晰明了。

［1］崔婷.政府會計信息披露問題研究［J］.沈陽大學學報，2012，12

［2］張穎.政府部門會計信息披露問題研究［J］.湖南大學學報，2012，04

［3］魏書花.我國政府會計信息披露問題研究［J］.財務與會計，2012，06

［4］任剛.我國政府財務信息披露改進研究［D］.財政部科學研究所，2014，06