財務(wù)視角下水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題及對策分析

謝俊峰

中國水產(chǎn)有限公司

財務(wù)視角下水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題及對策分析

謝俊峰

中國水產(chǎn)有限公司

內(nèi)部控制是貫穿于產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售過程中的管理手段之一，當(dāng)財務(wù)造假的案例層出不窮，內(nèi)部控制的重視程度得到了空前提升，本文在這樣的背景下，結(jié)合作者的實際工作內(nèi)容，以中國水產(chǎn)有限公司為例，站在財務(wù)管理者的角度上，研究水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題，并提出有針對性的解決對策。

一、財務(wù)視角下水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

眾所周知，水產(chǎn)品的業(yè)務(wù)有一定的特殊性，本文以中國水產(chǎn)有限公司為例進(jìn)行說明：中國水產(chǎn)有限公司主要的業(yè)務(wù)是在國外捕魚，運回國，然后銷售，在這一過程中，沒有像其他企業(yè)一樣，整個銷售流程分為采購、生產(chǎn)、銷售，而是改采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)為捕撈和運輸環(huán)節(jié)，尤其著重銷售環(huán)節(jié)。水產(chǎn)品業(yè)務(wù)的特殊性決定了其銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制也有其特殊性，主要表現(xiàn)在：中國水產(chǎn)有限公司的銷售遍布全國各個省市，內(nèi)部控制的地域跨度比較大，且各地的氣候、風(fēng)俗、消費觀念、人工成本等都不一樣，導(dǎo)致其內(nèi)部控制制度執(zhí)行的統(tǒng)一監(jiān)督有一定困難，各地銷售人員執(zhí)行與否的道德依賴性比較高。從財務(wù)視角，綜觀中國水產(chǎn)有限公司水產(chǎn)品的銷售情況，水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可謂整體良好，但依然存在一定的不足，本文將以此為基礎(chǔ)，研究財務(wù)視角下水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題并提出相應(yīng)的解決對策。

二、財務(wù)視角下水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題

從水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可以看出，財務(wù)視角下水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題主要有：銷售過程中人工成本控制制度不健全、銷售價格內(nèi)部控制失效、銷售數(shù)量內(nèi)部控制制度不完善、銷售收款環(huán)節(jié)流程不完整。

（一）銷售過程中人工成本控制制度不健全

所謂“銷售過程中人工成本控制制度不健全”是指在水產(chǎn)品銷售過程中，中國水產(chǎn)有限公司存在沒有制定一套針對銷售所需工人成本控制的制度，或者雖然制定了相應(yīng)的制度，但是礙于現(xiàn)實情況，無法有效執(zhí)行該制度，以至于制度形同虛設(shè)的問題。以上兩種情況，歸根結(jié)底，是中國水產(chǎn)有限公司人工成本控制制度的靈活性不足，導(dǎo)致銷售過程中人工成本控制力度不夠。

中國水產(chǎn)有限公司在銷售過程中，主要是采用分散銷售模式進(jìn)行銷售的，也就是將從海外運回的水產(chǎn)品，采取兩種方式進(jìn)行銷售：分別是，分散到各個超市中，在超市中擺放自己的銷售柜臺進(jìn)行銷售；或者分散到各個自己的門店，在門店中進(jìn)行銷售。無論采用那種分散式銷售的方式，都需要大量的人工，這些人工多數(shù)都是中國水產(chǎn)有限公司招聘的臨時工，之所以稱為臨時工是因為工人的流動性非常強，大多數(shù)工人在工作一段時間以后，都會覺得工作環(huán)境和收入不成正比，從而選擇離職或者怠工，對于離職人員，中國水產(chǎn)有限公司唯一的辦法就是招聘新人予以補齊，新人入職需要公司為其提供一系列的培訓(xùn)，這樣就增加了公司的人工培訓(xùn)成本，而為了減少人工培訓(xùn)成本，對于怠工人員，中國水產(chǎn)有限公司多數(shù)情況選擇暫時留用的解決策略，這樣不但影響后進(jìn)工人的積極性，還使得從財務(wù)角度上看，人工成本的支出和換回的收益是不相稱的。

（二）銷售價格內(nèi)部控制失效

所謂“銷售價格內(nèi)部控制失效”是指中國水產(chǎn)有限公司制定的銷售價格控制策略存在一定的不適用性，或者不靈活性的特征，導(dǎo)致如果嚴(yán)格執(zhí)行這項控制策略，則會造成銷售業(yè)績的下降或者損失的增加的問題。眾所周知，水產(chǎn)品的保質(zhì)期是隨著天氣的變化而有所不同的，中國水產(chǎn)有限公司的水產(chǎn)品是全國實現(xiàn)銷售的，我國不同地區(qū)的天氣狀況相差比較大，對于水產(chǎn)品的需求也有所不同。如果中國水產(chǎn)有限公司為了實現(xiàn)銷售價格的統(tǒng)一，而制定在水產(chǎn)品運到國內(nèi)開始一定時間內(nèi)，也就是水產(chǎn)品保鮮期內(nèi)，其銷售價格以市場價格為參照進(jìn)行制定，如果超過這段時期但是在可接受的保質(zhì)期范圍之內(nèi)，則以市場價格的半價作為銷售價格的參照。該時間段的規(guī)定看似合理，也能夠有效控制水產(chǎn)品的銷售價格，然而，也容易造成某些地區(qū)由于天氣原因提前進(jìn)入水產(chǎn)品的保鮮期到保質(zhì)期的過渡階段，消費者就會嫌價格過高而拒絕購買，使得水產(chǎn)品因為價格的硬性規(guī)定而減少銷售額，甚至如果水產(chǎn)品提前到達(dá)保質(zhì)期，則有可能出現(xiàn)提前撤柜的現(xiàn)象，這樣直接由于價格的硬性規(guī)定而造成損失增加。因此，這樣的銷售價格內(nèi)部控制是失效的。

（三）銷售數(shù)量內(nèi)部控制制度不完善

所謂“銷售數(shù)量內(nèi)部控制制度不完善”是指中國水產(chǎn)有限公司在制定了有效的銷售價格以后，最終水產(chǎn)品的銷售業(yè)績幾乎完全取決于水產(chǎn)品在不同時期的銷售數(shù)量，但是，由于水產(chǎn)品不能像其他商品那樣實現(xiàn)完全的電子打碼，控制銷售終端的計劃，水產(chǎn)品的銷售數(shù)量幾乎都是人工控制的，人工報數(shù)就有可能出現(xiàn)漏報、虛報等問題，最終導(dǎo)致由于銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性出現(xiàn)問題，而影響整個公司銷售業(yè)績，卻沒有通過有效的銷售數(shù)量內(nèi)部控制制度加以規(guī)制或者改善的現(xiàn)象。

例如，某地區(qū)保鮮期內(nèi)，水產(chǎn)品的銷售均價為10元/斤，銷售數(shù)量為2000萬斤，保質(zhì)期內(nèi)，水產(chǎn)品的銷售均價為5元/斤，銷售數(shù)量為3000萬斤，那么，整個銷售期內(nèi)，該地區(qū)的水產(chǎn)品銷售收入應(yīng)為：10元/斤*2000萬斤+5元/斤*3000萬斤=35000萬元；如果該地區(qū)的銷售報告最終報告的是，保鮮期內(nèi)，水產(chǎn)品的銷售均價為10元/斤，銷售數(shù)量為1500萬斤，保質(zhì)期內(nèi)，水產(chǎn)品的銷售均價為5元/斤，銷售數(shù)量為3500萬斤，那么，整個銷售期內(nèi)，該地區(qū)的水產(chǎn)品銷售收入則為：10元/斤*1500萬斤+5元/斤*3500萬斤=32500萬元；因此，由于不同時期的銷售數(shù)量錯報的問題，導(dǎo)致公司賬面銷售業(yè)績減少了2500萬元。如果該錯報為非主觀故意的，尚可通過后期對賬，找出錯報問題，加以更正，如果這一錯報是主觀故意的，則可能出現(xiàn)貪污等不良問題。歸根結(jié)底，錯報的原因是有關(guān)銷售數(shù)量的內(nèi)部控制制度不完善，使得銷售數(shù)量的內(nèi)部控制存在一定的問題。

（四）銷售收款環(huán)節(jié)流程不完整

所謂“銷售收款環(huán)節(jié)流程不完整”是指在在水產(chǎn)品銷售過程中，銷售收款的形式在各地沒有統(tǒng)一的規(guī)定，有些商超提供統(tǒng)一的收款服務(wù)，然后再根據(jù)收款的單據(jù)將屬于不同柜臺的款項扣除一定手續(xù)費后返還給柜臺，這樣，銷售收款環(huán)節(jié)流程則是完整的，有第三方監(jiān)督的；而有些商超則不對非本超市本身所有柜臺提供收款服務(wù)，這樣就需要水產(chǎn)品銷售方自行設(shè)置收款地點和收款方式，有時為了節(jié)省收款時間，銷售人員也可隨賣隨收，收具現(xiàn)款，這樣就使得收款的監(jiān)督難以得到落實，整個收款環(huán)節(jié)的流程難以得到貫徹，從財務(wù)角度看，存在因為收款流程不完善而產(chǎn)生現(xiàn)金流失的風(fēng)險。

三、財務(wù)視角下解決水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題的對策

針對水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題，本文從財務(wù)視角，提出以下解決水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制問題的對策：健全銷售過程中人工成本控制制度、完善銷售價格內(nèi)部控制制度、完善銷售數(shù)量內(nèi)部控制制度、制定完整的銷售收款環(huán)節(jié)流程。

（一）健全銷售過程中人工成本控制制度

針對上文提到的“銷售過程中人工成本控制制度不健全”的問題，本文提出“健全銷售過程中人工成本控制制度”作為解決對策。所謂健全銷售過程中人工成本控制制度是指在整個銷售過程中，嚴(yán)格把控水產(chǎn)品銷售人員在各個時期的成本，具體做法為：

首先，工人入職以前，要與公司簽訂協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，公司為工人提供一定的技能培訓(xùn)，該培訓(xùn)是完全免費的，但是，如果工人在第一個合同期內(nèi)辭職，則需要將培訓(xùn)費用補交給公司，這部分培訓(xùn)費用包括培訓(xùn)所需時間折合的部分，這樣就使得離職工人的培訓(xùn)成本得以收回，當(dāng)然新人的入職培訓(xùn)依然需要成本支出，但是可以用同樣的方法內(nèi)化到工人的服務(wù)期內(nèi)；

其次，工人入職以后，要充分了解工資的組成情況，而公司在制定工人工資的時候，將其分為兩個部分，一部分是基本工資，只要出勤天數(shù)和出勤時間符合公司規(guī)定，沒有遲到、早退、曠工等情況發(fā)生，則將這部分工資發(fā)放給工人，另一部分是績效工資，即根據(jù)每個工人的工作數(shù)量和質(zhì)量，為該工人進(jìn)行評分，不同的評分等級那不同等級的績效，這樣就使得多勞多得的分配制度得以落實下去，最大程度的避免工人在工作中出現(xiàn)怠工的現(xiàn)象；

最后，在工人入職一段時間以后，可以定期或者不定期的展開調(diào)查，從工人的實際情況出發(fā)，了解工人的心聲，為工人制定適宜的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，例如，有些工人比較用心，眼界和能力都能夠達(dá)到門店負(fù)債人的水平，那么，公司可提拔其成為門店經(jīng)理助理，一步步助其實現(xiàn)人生目標(biāo)，使得該工人本身和其他工人都對工作充滿熱情，提高工作效率，減少工人流動性，變相節(jié)約工人的成本。

綜上所述，健全的工人成本的內(nèi)部控制制度是需要貫穿水產(chǎn)品銷售的整個過程的，只有在每一個細(xì)節(jié)都做到設(shè)計，才能夠真正實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）完善銷售價格內(nèi)部控制制度

針對上文提到的“銷售價格內(nèi)部控制失效”的問題，本文提出“完善銷售價格內(nèi)部控制制度”的解決對策。具體的做法是：依然根據(jù)中國水產(chǎn)有限公司所做的市場調(diào)研，規(guī)定水產(chǎn)品的保鮮期和保質(zhì)期的時效以及在不同時期水產(chǎn)品的銷售價格，但是，給予各地區(qū)負(fù)責(zé)人根據(jù)本地區(qū)的實際情況進(jìn)行靈活調(diào)整的權(quán)限，但是，如果本地區(qū)的銷售價格需要進(jìn)行調(diào)整，則需要以電子形式通知公司總部，公司總部會定期或者不定期的巡查調(diào)整的適宜性，這樣一方面使得銷售價格控制制度更加符合實際情況，避免不必要的損失，另一方面通過巡查制度約束地區(qū)負(fù)責(zé)人的行為，能夠有效防止非必要價格調(diào)整的出現(xiàn)，從而使得整個水產(chǎn)品銷售過程中的銷售價格控制都是有效的。

（三）完善銷售數(shù)量內(nèi)部控制制度

針對上文提到的“銷售數(shù)量內(nèi)部控制制度不完善”的問題，本文提出“完善銷售數(shù)量內(nèi)部控制制度”的解決對策。具體做法是：在銷售過程中，以實時入賬的形式將銷售情況上傳公司統(tǒng)一設(shè)計的銷售系統(tǒng)，統(tǒng)計銷售業(yè)績的時候只需要從系統(tǒng)中，導(dǎo)出屬于本地區(qū)的銷售情況即可；在銷售完成以后，實行日清日結(jié)的結(jié)算制度，將本日銷售情況進(jìn)行統(tǒng)計、匯總，形成日報表，并以電子形式上報公司總部財務(wù)備案；在整個銷售期結(jié)束以后，則像其他企業(yè)一樣實行對賬，使得銷售數(shù)量在各地區(qū)和總公司之間實現(xiàn)透明化管理，而總公司則可以定期或者不定期的對各地銷售情況和庫存情況進(jìn)行盤查清點，以便核實地區(qū)上報銷售數(shù)量是否有主觀故意造假的問題，一旦發(fā)現(xiàn)存在主觀故意的造假問題，則嚴(yán)懲不貸，從而保障銷售數(shù)量的內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行都可以實現(xiàn)。

（四）制定完整的銷售收款環(huán)節(jié)流程

針對上文提到的“銷售收款環(huán)節(jié)流程不完整”，本文提出“制定完整的銷售收款環(huán)節(jié)流程”的解決對策。具體做法是，對于不提供統(tǒng)一收款的商超，中國水產(chǎn)有限公司將門店收款方案引進(jìn)來，設(shè)置專門的收款臺，并配備專門的收款人員，將銷售與收款環(huán)節(jié)進(jìn)行分開，明確收款臺工作人員的工作權(quán)限，做好收款流程的內(nèi)部控制，從而防范因為收款環(huán)節(jié)流程不完整而造成現(xiàn)金流失的風(fēng)險。

四、小結(jié)

綜上所述，本文從財務(wù)視角研究了中國水產(chǎn)有限公司水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題并提出了解決對策。筆者認(rèn)為：如果中國水產(chǎn)有限公司的管理層能夠充分認(rèn)識到自身當(dāng)前水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，在人工成本內(nèi)部控制、銷售價格內(nèi)部控制、銷售數(shù)量內(nèi)部控制、收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制等方面存在的問題，并敦促相關(guān)人員根據(jù)相關(guān)建議做出相應(yīng)的完善，那么，不僅有利于水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的規(guī)范化、流程化、系統(tǒng)化，甚至對整個公司的盈利能力和營運能力的提升也是大有裨益的，而公司盈利能力和營運能力的提升，將使得公司具有更多的資金應(yīng)用在水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制策略的研發(fā)與制定等方面，反向促進(jìn)了中國水產(chǎn)有限公司銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的完善，從而形成良性循環(huán)。

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