分析稅制“營改增”改革試點(diǎn)的進(jìn)展、問題及發(fā)展

夏凌

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各企事業(yè)也在不斷的發(fā)展壯大，我國在人大會(huì)議上提出了“營改增”的稅收政策，這是繼“增值稅轉(zhuǎn)型”后的一個(gè)重要舉措，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，為國家稅收實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅邁進(jìn)了一大步。本文主要就“營改增”改革試點(diǎn)的進(jìn)展情況進(jìn)行探討，分析改革中出現(xiàn)的問題，對以后發(fā)展的建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；進(jìn)展；問題；發(fā)展

一、“營改增”改革試點(diǎn)進(jìn)展分析

從2012年7月我國財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》后，試點(diǎn)范圍從上海擴(kuò)展到北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省和廣東??；到2013年，已在全國大范圍開展“營改增”的稅收政策，如四川省。通過該政策的開展實(shí)施后，為我國的稅務(wù)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)，具體表現(xiàn)為：

首先，完善了我國的稅制。在“營改增”之前，我國實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的征收方式，破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣鏈條，使增值稅中性稅收的作用不能完全的發(fā)揮。增值稅，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)中增值的部分進(jìn)行增稅，避免了重復(fù)征稅的作用，這就體現(xiàn)了增值稅的稅收中性特點(diǎn)。在“營改增”之前，增值稅的增稅范圍只限于銷售貨物、提供勞務(wù)加工、修理修配和進(jìn)口貨物的經(jīng)營活動(dòng)，就使得增值稅的進(jìn)行抵扣鏈條被打斷，削弱了增值稅的稅收中性作用。在實(shí)施“營改增”后，增值稅征收的范圍被擴(kuò)大，增加了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)，使增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條增長，提高了增值稅稅收中性的作用。

其次，統(tǒng)一了稅制，消除了重復(fù)納稅的情況，降低了企業(yè)的稅負(fù)讓利于民，降低了稅收針管難度和納稅人稅收遵從成本。營業(yè)稅征收，是針對銷售收入進(jìn)行征收，所以商品在每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者是流通環(huán)節(jié)，都得根據(jù)收入進(jìn)行全額征收，中間環(huán)節(jié)越多，繳納的稅金就越多。前面已經(jīng)提到增值稅是針對商品增值的部門進(jìn)行增稅，所以可以看出增值稅能夠消除重復(fù)納稅的情況。加之納稅的稅率降低和增值稅進(jìn)行稅額的增加，整體的降低了企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的稅金，為企業(yè)帶去了經(jīng)濟(jì)利益。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢越來越多樣化和復(fù)雜化后，商品和服務(wù)捆綁銷售的情況也越來越多，而中間的區(qū)分點(diǎn)也難以區(qū)分，實(shí)行兩套稅收政策的工作難度就相對變大，實(shí)行“營改增”措施后這些困難就不復(fù)存在了，同時(shí)也提高了納稅人稅收遵從成本。

二、“營改增”改革試點(diǎn)進(jìn)展中的問題分析

我國在實(shí)施“營改增”稅收政策期間，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)，可是在開展中也出現(xiàn)了一些不良情況，如在“營改增”中，部分企業(yè)的稅負(fù)問題沒有得到降低反而增加了，這些企業(yè)對“營改增”的發(fā)展前景產(chǎn)生了悲觀的情況。通過對這些企業(yè)的情況的了解與分析，實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的增值稅征收稅率高于企業(yè)的營業(yè)稅增長稅率，稅率增加給企業(yè)帶去了稅負(fù)增加的情況，同時(shí)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵減的減稅力度小于企業(yè)稅率增負(fù)的情況。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因大致有：

1.企業(yè)稅率提高，同時(shí)增值稅發(fā)票難以取得。如交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)在“營改增”以前，征收稅率是3%，“營改增”后增值稅稅率分為幾個(gè)檔次，有17%、11%、6%，3%等。“營改增”后交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的稅率變成了6%，與之前相比稅率被提高了。如果在它的上游企業(yè)中無法取得增值稅發(fā)票，其進(jìn)行抵扣減稅就無法實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)稅負(fù)將增加。

2.固定資產(chǎn)更新周期太長。稅法中指出在2009年1月1日后采購固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額可以抵扣。在實(shí)施“營改增”前很多企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了大量固定資產(chǎn)采進(jìn)，在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購，因此將有很大一筆的進(jìn)項(xiàng)稅額沒法抵扣，對于該企業(yè)來說這就使得稅負(fù)增加。如在交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)中，其生產(chǎn)工具就是汽車、輪船等，其進(jìn)項(xiàng)稅額相對比較大。

三、“營改增”發(fā)展前景分析

在實(shí)施“營改增”大概兩年以來，其成效也得到了很多企業(yè)的認(rèn)同，它不僅為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展帶去了直接的經(jīng)濟(jì)利益，這同時(shí)也是提高了我國在國際經(jīng)濟(jì)中的競爭力?！盃I改增”以前，我國服務(wù)出口行業(yè)征收采用營業(yè)稅征收，就沒有出口退稅，只能實(shí)現(xiàn)服務(wù)含稅出口。國際上出口通行的都是零稅率出口，這就使得我國服務(wù)出口處于一種劣勢狀態(tài)。而“營改增”的情況，就改變了這種情況，降低了服務(wù)出口的成本。所以，我們有必要在我國進(jìn)行全面推行“營改增”措施。在實(shí)施“營改增”的同時(shí)，我們需要注意一下幾點(diǎn)：

1.在實(shí)施“營改增”之前，我們需要做好全面準(zhǔn)備。雖然現(xiàn)在已經(jīng)在全國范圍推行了“營改增”，可是在一些地方，我們需要對其經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)查與分析，該地實(shí)施“營改增”的基礎(chǔ)條件是否已經(jīng)具備，是否符合推行，以免在實(shí)施后出現(xiàn)問題而抑制當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.發(fā)揮“營改增”的積極作用，改進(jìn)發(fā)展中出現(xiàn)的問題。如部分行業(yè)在實(shí)施“營改增”后稅負(fù)增加時(shí)，需謹(jǐn)防該行業(yè)隨意調(diào)整物價(jià)，導(dǎo)致物價(jià)上漲，引發(fā)市場混亂。同時(shí)也得關(guān)注“洼地效應(yīng)”，防止“過分”發(fā)展。

3.調(diào)節(jié)中央與地方稅收沖突，確?！盃I改增”的健康發(fā)展。我國營業(yè)稅是納入地方政府，是其稅收的主要來源，“營改增”后縮減了營業(yè)稅的增收范圍，所以地方稅收將被減少，所以應(yīng)該對增值稅的分配進(jìn)行調(diào)整，使中央與地方稅收不會(huì)發(fā)生沖突，給“營改增”鋪設(shè)健康發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)：

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