探析政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法

楊寶玲

目前，環(huán)保問題已經(jīng)成為一個(gè)世界性難題。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染情況越來越嚴(yán)重，但是若僅僅依靠市場(chǎng)規(guī)律，是難以完成調(diào)節(jié)工作的。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)主體也不會(huì)積極主動(dòng)解決環(huán)保問題。為了促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，政府就必須要承擔(dān)其環(huán)保重?fù)?dān)。但是，由于各種因素的影響，政府在環(huán)境問題的管理中卻未發(fā)揮其應(yīng)有的效用。為了解決環(huán)保問題，必須對(duì)政府環(huán)境管理績(jī)效進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)與評(píng)價(jià)，完善政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法。

一、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容與性質(zhì)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：

一是國(guó)家法律法規(guī)。國(guó)家法律法規(guī)是審計(jì)人員開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作的主要依據(jù)，我國(guó)環(huán)保法律法規(guī)多種多樣，包括行政措施、條例、管理辦法、命令、決定等等。同時(shí)，也包括由各省市人大制定的地方環(huán)境法規(guī)及由各個(gè)地區(qū)地方政府制定的地方政府環(huán)保規(guī)章。

二是專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)審計(jì)工作是不同的，不使用計(jì)算、盤點(diǎn)等方法，而是需要應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的理論與方法進(jìn)行審核。其績(jī)效審計(jì)依據(jù)多是預(yù)測(cè)性的數(shù)據(jù)，是一種需要經(jīng)過計(jì)算才能夠得出的數(shù)據(jù)。

三是計(jì)劃與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，需要對(duì)比審計(jì)對(duì)象與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并以此來判斷績(jī)效情況，這樣就能夠幫助上級(jí)部門獲取最準(zhǔn)確的信息。其中，很多項(xiàng)目的評(píng)價(jià)需要遵循國(guó)際慣例與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四是部門預(yù)算與計(jì)劃。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)政府環(huán)境績(jī)效時(shí)，需要將部門制定的定額、預(yù)算、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合同納入評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之中。當(dāng)然，這些預(yù)算與計(jì)劃并非強(qiáng)制性的，而是部門努力的目標(biāo)。此外，還要參考合同。用合同標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的信譽(yù)度，這樣才能夠保障審計(jì)工作的全面性。

二、不斷改進(jìn)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法

近年來，我國(guó)的環(huán)境急劇惡化，多個(gè)省市出現(xiàn)的嚴(yán)重霧霾也為人們敲響了警鐘：加強(qiáng)環(huán)保工作刻不容緩。政府在環(huán)保工作中肩負(fù)著十分重大的責(zé)任，因此，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作也是環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的主要方向，而審計(jì)方法的選擇則直接影響審計(jì)的成果。由于諸多因素的影響，我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法還存在一些不足。這就對(duì)政府環(huán)境績(jī)效審核作用的正常發(fā)揮帶來了不良影響，為了保障審計(jì)工作的成效，必須選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法。

（一） 政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一般方法

政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)也屬于績(jī)效考核工作的范疇，因此，也能夠適當(dāng)借鑒常規(guī)的審計(jì)方法。在具體的審計(jì)工作中，需要使用定性分析與定量分析方法對(duì)數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行核算。這一般會(huì)用到以下幾種方法：

1.實(shí)驗(yàn)法。實(shí)驗(yàn)法是審計(jì)工作中常用的方法之一。即根據(jù)審計(jì)目標(biāo)將其分為控制組與試驗(yàn)組兩組，對(duì)試驗(yàn)組采取相應(yīng)的干擾方式，再對(duì)兩組的審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。

2.面談法。面談法就是通過面談的方式獲取到數(shù)據(jù)與信息的一種方法。面談法的形式很多，審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)過程中情況的變化選擇適宜的方法。

3.抽樣調(diào)查與案例分析法。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作中包含著很多數(shù)據(jù)與信息，因此，必須要使用抽樣調(diào)查的方法。審計(jì)人員需要將抽樣數(shù)據(jù)與案例進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣才能夠得出正確的結(jié)論。

4.文件檢查法。文件檢查法是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，這些文件包括執(zhí)行人記錄、受益人記錄與決策文件等。

5.調(diào)查法。調(diào)查法就是從系統(tǒng)中收集信息的一種審計(jì)方式，常用的方式包括問卷調(diào)查與面談法兩種。在實(shí)際的調(diào)查過程中，審計(jì)人員可以使用多種多樣的方法，如互聯(lián)網(wǎng)、郵件、電話等。

（二） 政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊方法

與一般的審計(jì)工作相比，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作又有一些特殊性。在具體的審計(jì)過程中，還需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)與審計(jì)工作的要求選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析法。一般常用的分析方法包括以下幾種：

1.目標(biāo)導(dǎo)向法。目標(biāo)導(dǎo)向法是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作中常用的方法，即對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，將其分解為多層、多個(gè)目標(biāo)，再根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與方法提出建議的一種審計(jì)模式。采取目標(biāo)導(dǎo)向法可以有效提高審計(jì)工作的計(jì)劃性與實(shí)踐性，促進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作朝著良性的方向發(fā)展。使用該種方法能夠通過各個(gè)目標(biāo)之間的關(guān)系將實(shí)踐審計(jì)與理論審計(jì)有機(jī)結(jié)合。因此，也受到了廣大審計(jì)人員的歡迎。目標(biāo)導(dǎo)向法的實(shí)施需要遵循幾個(gè)步驟：第一，明確審計(jì)目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，在分解時(shí)要考慮到每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)的可行性；其次，在分解完成之后，確定審計(jì)方法，看開展什么樣的實(shí)踐活動(dòng)可以達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)；第三，開展目標(biāo)檢查，即遵照相關(guān)的規(guī)定對(duì)分解的目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的檢查，分析其中的差距，進(jìn)行深入分析，提出整改意見。

2.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法即分析性程度，是獲取審計(jì)依據(jù)的一種常用審計(jì)方式，需要對(duì)不同信息的有效性進(jìn)行深入分析與對(duì)比。將分析性復(fù)核法應(yīng)用在政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作中能夠獲取準(zhǔn)確的證據(jù)支持，但是該種證據(jù)多為間接證據(jù)，在應(yīng)用時(shí)需要與審計(jì)階段的變化情況有機(jī)結(jié)合。具體應(yīng)用方式如下：審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員需要應(yīng)用分析性復(fù)核法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料、非財(cái)務(wù)資料的關(guān)系進(jìn)行深入分析與研究，再采用相應(yīng)的方法進(jìn)行印證，確定好被審計(jì)范圍的結(jié)構(gòu)情況，劃定重點(diǎn)區(qū)域，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，降低環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的實(shí)施階段，審計(jì)人員需要嚴(yán)格遵照審計(jì)工作的要求收集相關(guān)的證據(jù)，做好調(diào)查與測(cè)試工作，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的了解，完善審計(jì)方案；在審計(jì)方案確定之后，擴(kuò)大測(cè)試，根據(jù)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)程度以及質(zhì)量水平實(shí)施測(cè)試程序，保證審計(jì)結(jié)果的可靠性，從而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性與真實(shí)性進(jìn)行合理評(píng)估。在以上程序完成之后，需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就要及時(shí)反映，并適當(dāng)擴(kuò)大取證范圍，獲取更加科學(xué)的證據(jù)支持。審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員需要深入分析財(cái)務(wù)報(bào)告以及工作底稿的情況，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行檢驗(yàn)，評(píng)價(jià)實(shí)施階段的證據(jù)是否正確無誤，分析工作是否合理，是否存在其他的異常情況。

3.環(huán)境費(fèi)用效益分析法。該種方法是將環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)方法與常規(guī)審計(jì)方法結(jié)合起來的一種新型審計(jì)方法，其最終的審計(jì)目的是在現(xiàn)階段環(huán)境下，用最低的投入取得最大的效益。環(huán)境費(fèi)用效益法在現(xiàn)階段的應(yīng)用主要包括三種方式：第一種就是為達(dá)到環(huán)保法律強(qiáng)制規(guī)定實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的一系列費(fèi)用；第二種就是國(guó)家實(shí)施相關(guān)法規(guī)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用；第三種就是政府為了改善居民的居住環(huán)境而付出的成本。

（作者單位：西安市審計(jì)局）