完善“走出去”企業(yè)稅收政策建議

楊家麗

摘要：隨著“一帶一路”國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的提出，“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，企業(yè)“走出去”面臨機(jī)遇的同時(shí)也面臨著挑戰(zhàn)。尤其是有關(guān)稅收政策的不完善，非常不利于企業(yè)“走出去”。

關(guān)鍵詞：“走出去”；稅收政策；建議

我國(guó)“走出去”目前還不成熟，處于起步階段，本文結(jié)合“走出去”企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀及其所存在的問(wèn)題，同時(shí)借鑒國(guó)外一些成功的經(jīng)驗(yàn)，提出以下適合我國(guó)的“走出去”企業(yè)稅收政策建議。

1.逐步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

1.1完善稅收抵免政策

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化背景下跨國(guó)投資的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)在境外所得稅制的設(shè)立上應(yīng)當(dāng)與“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，適時(shí)調(diào)整對(duì)境外所得的抵免制度。一是應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化稅收抵免限額的計(jì)算，以綜合限額抵免法來(lái)取代分國(guó)抵免法。從企業(yè)全球投資的戰(zhàn)略考慮，以綜合限額抵免法來(lái)取代分國(guó)抵免法，使企業(yè)的境外虧損與盈利可以相互彌補(bǔ)，從整體角度計(jì)算抵免限額，體現(xiàn)稅收的中性原則，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。二是在一些特殊行業(yè)和重點(diǎn)行業(yè)的對(duì)外直接投資采取小范圍的實(shí)行免稅法，以體現(xiàn)政策取向鼓勵(lì)這些行業(yè)對(duì)外投資的力度。從加快實(shí)施“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的需要出發(fā)，對(duì)投資于“一帶一路”范圍國(guó)家或地區(qū)內(nèi)的企業(yè)采取免稅法，不僅可以解決抵免法下確定抵免限額、核算境外所得納稅額、結(jié)轉(zhuǎn)抵免額等帶來(lái)的不便，降低稅務(wù)部門和企業(yè)的納稅成本。而且，有利于鼓勵(lì)“走出去”企業(yè)更多地投資于國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略需要的國(guó)家或地區(qū)，更好地發(fā)揮稅收引導(dǎo)投資的功能。三是積極探索與“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”發(fā)展相適應(yīng)的稅收抵免制度。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，企業(yè)對(duì)外投資已經(jīng)突破了傳統(tǒng)企業(yè)通過(guò)直接投資走出去的形式，相應(yīng)出現(xiàn)了通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在全球范圍內(nèi)進(jìn)行交易活動(dòng)的新業(yè)態(tài)，這種企業(yè)可以概括為間接走出去企業(yè)，這部分企業(yè)發(fā)展速度快、比重大，已經(jīng)成為全球貿(mào)易的重要組成部分，如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的課稅及境外稅收抵免，已經(jīng)成為世界各國(guó)迫切需要解決的課題。

1.2完善稅收延付制度

完善稅收延付制度可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：一是完善稅收協(xié)定條款，通過(guò)完善稅收協(xié)定條款增加反協(xié)定濫用的相關(guān)內(nèi)容，阻止避稅行為的發(fā)生。二是加強(qiáng)國(guó)家對(duì)于已享受稅收延付稅收優(yōu)惠的企業(yè)的稅收監(jiān)管。對(duì)于已享受稅收延付稅收優(yōu)惠的企業(yè)，國(guó)家應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)該企業(yè)的稅收監(jiān)管，并要求該企業(yè)每月提供財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的投資資料。三是完善延付政策和反避稅政策。

1.3統(tǒng)籌協(xié)調(diào)境內(nèi)外產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

由于每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和國(guó)情不一樣，因此每個(gè)國(guó)家扶持和鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)有所差異，東道國(guó)對(duì)于不同行業(yè)所給予的稅收優(yōu)惠政策會(huì)有所不同，而且我國(guó)企業(yè)“走出去”幾乎覆蓋所有行業(yè)，不同行業(yè)由于投資方式、行業(yè)特點(diǎn)等不同，所享受的東道國(guó)稅收優(yōu)惠政策不同。對(duì)于我國(guó)“走出去”企業(yè)的同一項(xiàng)勞務(wù)，東道國(guó)課征了一道流轉(zhuǎn)稅的同時(shí)又被國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)課征了一道流轉(zhuǎn)稅，而在東道主繳納的流轉(zhuǎn)稅在國(guó)內(nèi)又無(wú)法得到抵免，這致使兩道流轉(zhuǎn)稅最終都轉(zhuǎn)嫁給了我國(guó)的“走出去”企業(yè)，由此產(chǎn)生了流轉(zhuǎn)稅的國(guó)際雙重征稅。為了避免雙重征稅和鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，我國(guó)可以考慮對(duì)在境內(nèi)享有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，在境外投資已納稅額可以在國(guó)內(nèi)實(shí)行超額結(jié)轉(zhuǎn)抵免政策，即對(duì)境外已納稅超過(guò)抵免限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年平均抵免。

2.積極參與國(guó)際稅收合作

2.1加強(qiáng)稅收協(xié)定的簽談

為了響應(yīng)“一帶一路”國(guó)家重要發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)和激勵(lì)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”所涉及到的國(guó)家的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)和加快與這些國(guó)家稅收協(xié)定的簽談，以支持我國(guó)企業(yè)在這些地區(qū)的投資需求。我國(guó)應(yīng)在兼顧我國(guó)和東道國(guó)的共同利益基礎(chǔ)上，不僅要不斷擴(kuò)大稅收協(xié)定簽談的范圍（包括國(guó)家和行業(yè)），而且要提高簽談的質(zhì)量。尤其是要加快與對(duì)外投資聚集度較高的亞洲、歐洲、非洲國(guó)家簽署稅收協(xié)定。與此同時(shí)我國(guó)應(yīng)根據(jù)對(duì)外投資行業(yè)及形勢(shì)的不斷變化，對(duì)已經(jīng)簽訂的協(xié)定解釋文件進(jìn)行更新，一方面可以取得國(guó)際上的認(rèn)可，另一方面有利于鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)掌握“走出去”的政策及優(yōu)惠條件。

2.2進(jìn)一步規(guī)范稅收饒讓制度

目前我國(guó)同一些發(fā)達(dá)國(guó)家簽署的稅收協(xié)定中只規(guī)定了單邊饒讓制度，但是隨著我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的增多，單邊饒讓制度不足以滿足我國(guó)企業(yè)的實(shí)際投資需要，因此為了促進(jìn)“走出去”企業(yè)在國(guó)外的發(fā)展，緩解出口壓力，縮小出口退稅缺口，需要采取以下措施：一是需要更多的雙邊饒讓制度和稅收饒讓條款；二是稅收饒讓條款中應(yīng)該合理規(guī)定稅收饒讓的比率，最好雙方國(guó)家能協(xié)商確定一個(gè)固定的稅收饒讓抵免比率或者一個(gè)浮動(dòng)范圍，以防止濫用稅收協(xié)定的饒讓條款；三是稅收饒讓條款應(yīng)合理規(guī)定其條款的適用期限和條件。四是應(yīng)該考慮在稅收饒讓條款中補(bǔ)充稅種無(wú)差別的規(guī)定，使納稅人能夠盡可能充分地享受現(xiàn)有的優(yōu)惠規(guī)定。

3.創(chuàng)新涉外稅收管理制度

3.1建立有效的稅源監(jiān)控管理制度

稅源監(jiān)控是源頭管理、事前管理，只有把關(guān)好源頭才能保證稅收征管工作的順利展開(kāi)，因此必須嚴(yán)格規(guī)范“走出去”企業(yè)跨境稅源監(jiān)控管理制度，加強(qiáng)對(duì)稅源的控管和境外涉稅信息的采集工作。建議如下：一是實(shí)行登記備案制度。“走出去”企業(yè)境外投資項(xiàng)目自批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)并附送相關(guān)材料，如果登記內(nèi)容、境外投資項(xiàng)目等發(fā)生變化，應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)變更或注銷手續(xù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)“走出去”企業(yè)的源頭控管。二是明確境外所得的納稅申報(bào)義務(wù)。三是明確未盡納稅義務(wù)的處罰制度。對(duì)于未盡納稅義務(wù)的“走出去”企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)除給予相應(yīng)的處罰外，還應(yīng)規(guī)定不予抵免其在境外已繳納的所得稅。

3.2搭建高效嚴(yán)密的信息共享平臺(tái)

“走出去”企業(yè)稅收征管最大的難點(diǎn)就是信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)獲取有關(guān)“走出去”企業(yè)投資的相關(guān)信息，而此信息在國(guó)資部門、工商部門、商務(wù)部門等部門中都有記錄，從而導(dǎo)致稅收管理低效。搭建高效嚴(yán)密的信息共享平臺(tái)有利于涉稅部門提高稅收征管效率。真正實(shí)現(xiàn)信息共享平臺(tái)的搭建，需要各個(gè)部門之間的緊密配合。一是應(yīng)該建立跨部門之間協(xié)調(diào)運(yùn)作機(jī)制，提高涉稅事項(xiàng)信息在各部門之間的利用效率。應(yīng)該根據(jù)不同部門對(duì)“走出去”企業(yè)的管理職能，將分散于不同內(nèi)部部門的管理職能進(jìn)行有效梳理使得相關(guān)各部門緊密配合。二是政府向主要對(duì)外投資國(guó)統(tǒng)一派駐稅務(wù)專家，定期收集主要投資國(guó)稅收制度、征管和執(zhí)法等相關(guān)信息，為“走出去”企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅收服務(wù)信息。

3.3明確專門管理機(jī)構(gòu)及職能定位

我國(guó)的跨境稅源管理機(jī)制是相互獨(dú)立的，以事項(xiàng)管理為特點(diǎn)，不具有系統(tǒng)性，然而“走出去”企業(yè)的形勢(shì)的迅速發(fā)展，提高了對(duì)“走出去”企業(yè)的稅源監(jiān)控的要求，傳統(tǒng)的工作模式及機(jī)制已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)，因此改變傳統(tǒng)監(jiān)管工作模式勢(shì)在必行。需要整體改革“走出去”企業(yè)稅源管理的工作方法和手段，可以通過(guò)以下兩個(gè)分類入手。一是按納稅信用等級(jí)分類。通過(guò)信用評(píng)級(jí)體系將“走出去”企業(yè)按級(jí)次分類。二是按經(jīng)營(yíng)行業(yè)分類。通過(guò)對(duì)已有的涉稅信息庫(kù)來(lái)收集行業(yè)的資料，建立行業(yè)模型，通過(guò)對(duì)行業(yè)特征和規(guī)律的掌握，抓住“走出去”企業(yè)納稅人的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將其按不同類型劃分成若干行業(yè)，并在進(jìn)一步的監(jiān)控過(guò)程中深入了解“走出去”企業(yè)的生產(chǎn)銷售流程和經(jīng)營(yíng)規(guī)律，逐行業(yè)進(jìn)行剖析測(cè)算，確定行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同行業(yè)類別的“走出去”企業(yè)的區(qū)別監(jiān)管。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]董曉巖.中國(guó)對(duì)外直接投資的稅收制度與管理研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué).2012

[2]李文杰.湖南省“走出去”企業(yè)稅源監(jiān)控與稅收征管的調(diào)研報(bào)告[D].湖南大學(xué).2013

[3]劉建民，唐婷，吳金光.企業(yè)“走出去”的財(cái)稅支持政策研究—以湖南省為例.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2014，（02）